Летняя жара – бизнесу не помеха

Предприятие или частный предприниматель, начав заниматься бизнесом, стремятся к тому, чтобы этот бизнес процветал. Производя продукцию, приобретая или продавая товары, оказывая услуги, бизнесмены начисляют налог на прибыль. Ведь этот налог – один из главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета страны.

Плательщики налога

Налог на прибыль платят:

• предприятия – резиденты Узбекистана, отвечающие определенным условиям;
• нерезиденты – при получении доходов на территории Узбекистана;
• некоммерческие организации – с доходов от предпринимательства при тех же условиях, что и коммерческие структуры (ст. 126 НК).

Законодательство оговаривает также условия, при которых юридическое лицо обязано удерживать налог на прибыль с доходов налогоплательщика и уплачивать его в бюджет. В этих ситуациях оно является агентом по налогу на прибыль.

Предприятия – резиденты Узбекистана

Условия уплаты налога

Обязанность выплачивать налог на прибыль у юридического лица – резидента Узбекистана (ст. 126 НК) появляется, если:

а) его валовая выручка превысила 1 млрд сум. Она определяется нарастающим итогом с начала года. Если порог в 1 млрд сум. превышен, то со следующего месяца предприятие становится плательщиком налога на прибыль (ст. 350 НК);

б) независимо от объема выручки оно:

• производит подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в приложении N 19 к постановлению Президента N ПП-4086 от 26.12.2018 г.;
• оказывает подакцизные услуги мобильной связи;
• добывает полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами (ст. 350 НК).

СИТУАЦИЯ 1.

Объем валовой выручки полиграфического предприятия за январь–март текущего года составил 900 млн сум., а за январь–апрель – 1 200 млн сум. Так как в апреле предел в 1 млрд сум. превышен, с мая предприятие уплачивает налог на прибыль. При этом за январь–апрель налоги не пересчитываются.

При достижении установленного предела по итогам года вы с начала следующего года также обязаны уплачивать налог на прибыль.

СИТУАЦИЯ 2.

Объем валовой выручки торгового предприятия за январь–ноябрь 2019 года равен 950 млн сум., за 2019 год – 1 200 млн сум. С января 2020-го предприятие уплачивает налог на прибыль.

Для посреднических организаций предел в 1 млрд сум. применяется к товарообороту (сумме сделки), а не к валовой выручке.

СИТУАЦИЯ.

Товарооборот предприятия-комиссионера за январь–март составил 900 млн сум., сумма комиссионного вознаграждения – 45 млн сум. За январь–апрель – 1 200 млн сум. и 60 млн сум. соответственно. Несмотря на то что выручка предприятия (60 млн сум.) далека от установленного предела, оно с мая уплачивает налог на прибыль без права выбора иной системы налогообложения. Причина – объем товарооборота – 1 200 млн сум. превысил установленный предел в 1 млрд сум.

Право резидента на выбор

Самостоятельно выбрать уплату налога на прибыль взамен единого налогового платежа предприятие может:

• при госрегистрации;
• до тех пор, пока его выручка не превышает 1 млрд сум.

Уплата налога на прибыль возможна только в рамках общеустановленной системы налогообложения, включающей еще и налог на добавленную стоимость.

При регистрации предприятия выбирайте общеустановленную систему налогообложения, если:

• ваши поставщики и покупатели являются плательщиками НДС;
• ваша рентабельность (прибыль/выручка х 100 %) не будет превышать в среднем 30 %. 

В этом случае:

• вы не будете платить налог при отсутствии прибыли, как это придется делать при ЕНП, уплачиваемом и при убыточности предприятия;
• при наличии прибыли сумма налога будет меньше, чем ЕНП.

Выбор системы налогообложения для вновь образованных юрлиц

СИТУАЦИЯ.

При оформлении Заявления на государственную регистрацию субъекта предпринимательства – юридического лица (прил. N 5 к Положению, утв. ПКМ N 66 от 9.02.2017 г.) в пункте 1.20. «Система налогообложения» выберите общую систему налогообложения. При выборе общей системы налогообложения новое предприятие будет уплачивать налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Уплачивать налог на прибыль (вместе с НДС) по своему выбору юрлицо также может, пока валовая выручка не достигла в течение календарного года 1 млрд сум. (ст. 351 НК).

При переходе на общеустановленную систему налогообложения подайте в налоговые органы письменное уведомление о применении порядка налогообложения (прил. N 9, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.) в течение первых 10 дней отчетного квартала, с которого вы переходите на уплату общеустановленных налогов.

СИТУАЦИЯ.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия – плательщика ЕНП за I квартал 2019 года показал, что ему выгоднее платить общеустановленные налоги. Не позднее 10 апреля предприятие должно представить в налоговые органы письменное уведомление о переходе на уплату общеустановленных налогов.

Некоммерческие организации

Некоммерческие организации создаются не для зарабатывания прибыли. Но законодательство не запрещает им заниматься предпринимательской деятельностью в пределах своих уставных задач.

Они имеют право выбирать систему налогообложения, если доходы от предпринимательской деятельности не превышают 1 млрд сум. При превышении этого предела они уплачивают общеустановленные налоги без права выбора (ст. 350 НК).

В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие доходы включаются и поступления от предоставления:

• имущества в оперативную или финансовую аренду;
• права пользования нематериальными активами (роялти) (ст. 130 НК).

СИТУАЦИЯ.

Фонд поддержки предпринимателей оказывает юридическую, образовательную поддержку молодым предпринимателям, помогая в становлении бизнеса в рамках уставной деятельности. Эта деятельность финансируется за счет обязательных взносов членов фонда и добровольных взносов других лиц. Кроме этого, фонд заключает договоры на оказание консалтинговых услуг. Выручка по таким договорам будет налогооблагаемым доходом от предпринимательской деятельности.

Сельхозпроизводители

Ваше предприятие является сельхозпроизводителем, если:

• производит сельхозпродукцию на отведенном для этих целей земельном участке и перерабатывает ее;
• эта деятельность составляет не менее 50 % от общего объема производства.

Сельхозпроизводитель уплачивает в бюджет единый земельный налог. Но если он занимается другими видами деятельности, то общеустановленные налоги по ним он уплачивает при:

• производстве подакцизной продукции (услуг) или добыче полезных ископаемых, облагаемых налогом за пользование недрами;
• выручке по несельскохозяйственной деятельности до 1 млрд сум. – добровольно;
• выручке по несельскохозяйственной деятельности свыше 1 млрд сум. – обязательно.

Если вы, наряду с сельхозпроизводством, занимаетесь другими видами деятельности, ведите раздельный учет по всем статьям доходов и расходов. Это позволит правильно определить прибыль от каждого вида деятельности и правильно удержать налоги.

СИТУАЦИЯ.

Предприятие-сельхозпроизводитель в январе–марте отчетного года получил выручку от реализации сельхозпродукции 1 500 млн сум. и от оптовой торговли плодоовощной продукцией 900 млн сум. За январь–апрель эти показатели составили 1 700 и 1 100 млн сум. соответственно.

В рамках сельхозпроизводства предприятие уплачивает единый земельный налог. Выручка по оптовой торговле в апреле превысила 1 млрд сум., поэтому с мая по доходам от оптовой торговли предприятие уплачивает общеустановленные налоги, в том числе налог на прибыль. При этом налоги за предыдущий период с января по апрель (ЕНП или общеустановленные налоги) не пересчитываются.

Может сложиться так, что сельхозпродукция по итогам года составит менее 50 % всего объема производства. Это будет означать, что ваше предприятие уже не отвечает всем критериям, установленным для сельхозпроизводителей. Тогда с нового года вы должны перейти либо на ЕНП (если позволяют вид деятельности и уровень объема выручки за прошлый год), либо на общеустановленные налоги. При этом с нового года этими налогами будет облагаться и выручка от реализации сельхозпродукции.

СИТУАЦИЯ.

Предприятие-сельхозпроизводитель выращивает виноград. Часть его продает, другую часть использует в качестве сырья для производства вина.

Предприятие уплачивает ЕЗН и общеустановленные налоги в рамках деятельности по производству вина.

По итогам года объем продажи вина превысил объем реализации винограда и составил более 50 % от общего объема производства. Поэтому с нового года предприятие должно уплачивать общеустановленные налоги, в том числе с выручки от реализации винограда.

Но данное предприятие не имеет права выбирать систему налогообложения, так как является производителем вина – подакцизной продукции.

Предприятия – нерезиденты РУз

Нерезиденты, действующие в Узбекистане через постоянное учреждение (ПУ), обязаны уплачивать налог на прибыль (ст. 126 НК).

Нерезидент должен зарегистрировать постоянное учреждение, если он занимается предпринимательством в Узбекистане более 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев (ст. 20 НК). Регистрация ПУ – это официальное признание налогового статуса нерезидента в Узбекистане.

Не позднее 183 дней со дня начала деятельности в Узбекистане представьте в налоговые органы по месту деятельности ПУ заявление о постановке на учет в качестве постоянного учреждения. К заявлению приложите договор или доверенность на совершение в Республике Узбекистан действий от имени нерезидента, а также договор, выполнение обязательств по которому приводит к образованию постоянного учреждения (ст. 80 НК).

Налоговые органы на основании заявления о постановке на учет и прилагаемых к нему документов:

• присвоят нерезиденту идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• введут учетные данные в Единый реестр налогоплательщиков Узбекистана;
• выдадут свидетельство о постановке на учет не позднее 3 дней со дня подачи заявления.

Даже если этого не сделать, постоянное учреждение считается образованным в день начала выполнения работ, оказания услуг. Если этот день определить невозможно, днем образования постоянного учреждения считается:

• день начала выполнения работ, оказания услуг, указанный в контракте;
• день начала действия лицензии, если она получена для выполнения работ или оказания услуг по конкретному контракту.

Если нерезидент работает в РУз по нескольким договорам, зарегистрируйте ПУ под каждый договор и ведите учет по каждому ПУ отдельно.

За уклонение от постановки на учет в налоговых органах предусмотрен штраф, если от установленных 183 дней прошло (ст. 113 НК):

• не более 30 дней – 50 МРЗП;
• более 30 дней – 100 МРЗП.

Пока вы не зарегистрировали ПУ, налог с доходов нерезидента будет удерживать заказчик – источник выплаты дохода. Причем он будет удерживать налог не с прибыли, а со всего вашего дохода и по другим ставкам.

После регистрации ПУ налог, уплаченный у источника выплаты, вы зачтете в счет погашения налоговых обязательств нерезидента (ст. 154 НК).

Чтобы заказчик не удерживал с нерезидента лишние налоги, сразу после регистрации ПУ представьте заказчику справку о том, что нерезидент состоит на учете в налоговых органах как постоянное учреждение. Справка должна быть заверена в налоговых органах (ст. 155 НК).

Во избежание двойного налогообложения и правильного начисления налога на прибыль, зарегистрируйте постоянное учреждение, не дожидаясь истечения 183 дней.

Чтобы определить необходимость такой регистрации, ориентируйтесь на сроки договора, заключенного нерезидентом с уполномоченным лицом или заказчиком. Если сроки превышают 183 дня, можете регистрировать ПУ.

Сразу после регистрации ПУ предоставьте  заказчику заверенную в налоговых органах справку о постановке нерезидента на учет в качестве ПУ. На ее основании заказчик не станет удерживать налог при выплате дохода вашему нерезиденту.

СИТУАЦИЯ.

Компания-нерезидент выполняет в Узбекистане пусконаладочные работы. Срок выполнения работ по договору – с января по октябрь. Стоимость работ – 100 000 долл. США. В январе выполнены работы на 10 000 долл. ПУ зарегистрировано только в феврале, поэтому с суммы 10 000 долл. заказчик удержал 20 % – 2 000 долл. и перечислил их в бюджет.

По итогам выполнения договора прибыль нерезидента составила 20 000 долл. США. Налог на прибыль составит 2 400 долл. (20 000 х 12 %).

Нерезидент должен уплатить в бюджет 400 долл. США (2 400 – 2 000).

Предприятие как налоговый агент

Когда ваше предприятие выплачивает доходы другим, оно должно удержать и перечислить в бюджет налог с этого дохода, то есть выполнить обязанности налогового агента.

Такая обязанность может возникнуть у вашего предприятия при выплате:

• доходов нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в Узбекистане без образования постоянного учреждения;
• дивидендов;
• процентов.

При выплате этих доходов ваше предприятие как источник выплаты должно удержать с них и уплатить в бюджет налог. При этом система налогообложения, применяемая вашим предприятием, роли не играет.

СИТУАЦИЯ.

Предприятие – плательщик ЕНП выплачивает доход нерезиденту за услуги по монтажу оборудования. Нерезидент не зарегистрировал ПУ в Узбекистане.

Предприятие выплачивает доход нерезиденту с удержанием налога по ставке 20 %.

Ответственность за удержание налога и перечисление в бюджет лежит на вашем предприятии, несмотря на то что налогоплательщиком является получатель дохода.

Если вы не удержите налог с дохода получателя, вам придется уплатить его за свой счет, включая пеню за весь срок просрочки платежа (ст. 165 НК).

При расчетах с нерезидентом в валюте сумма налога исчисляется по курсу ЦБ на дату выплаты дохода (ст. 155 НК).

После получения от нерезидента справки о регистрации ПУ, заверенной налоговыми органами, ваше предприятие с его доходов налог не удерживает, а перечисляет доход в полном размере на его счет.

Налог не нужно удерживать или удерживать по пониженной ставке, если нерезидент представил вам подтверждение его резидентства в другой стране. При этом между Узбекистаном и страной, в которой нерезидент зарегистрирован как юрлицо, должно быть заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения (ст. 155 НК).

Выплачивая дивиденды и проценты, ваше предприятие также удерживает с них налог и перечисляет его в бюджет (ст. 156 НК). Это обязанность вашего предприятия как налогового агента.

Дивидендами могут быть (ст. 22 НК):

• доход, выплачиваемый по акциям;
• часть чистой и (или) нераспределенной прибыли, распределяемой между учредителями;
• доход от распределения имущества при ликвидации предприятия или изъятии его учредителем за вычетом стоимости вклада;
• доход, полученный в виде дополнительных акций;
• доход, полученный в виде стоимости доли учредителя за счет направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда.

Выплата дивидендов – это не всегда выплата денежных средств учредителям. Но во всех случаях ваше предприятие обязано удерживать налог:

• с резидентов – по ставке 5 %;
• с нерезидентов – по ставке 10 %.

СИТУАЦИЯ.

Учредители предприятия решили направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда. В данном случае они физически ничего не получают. Но своим решением они распорядились увеличить свой первоначальный капитал на часть нераспределенной прибыли. Сумма, направленная на увеличение уставного фонда, – это дивиденды, с которых надо удержать налог.

Проценты – это доход от долговых требований (ст. 22 НК).

Например, ваше предприятие получило денежный заем от другого предприятия под 18 % годовых. Проценты – это доход предприятия-заимодавца, который выплачивает ваше предприятие-заемщик за пользование его деньгами.

В долг или во временное пользование могут быть переданы не только деньги, но и любое другое имущество.

С начисленных процентов вам нужно удержать налог и уплатить в бюджет, а разницу выплатить заимодавцу. Ставки – те же, что для дивидендов.

Исключением являются проценты, выплачиваемые:

• кредитным организациям – резидентам Узбекистана;
• арендодателям (лизингодателям) при предоставлении имущества в финансовую аренду (лизинг).

Они удерживают налог с полученных процентов самостоятельно.

Расчет налога на прибыль

Сроки представления

Расчет налога на прибыль (прил. N 1, рег. МЮ N 3126 от 21.01.2019 г.) составляйте 1 раз в квартал и представляйте в налоговые органы не позднее:

• 25 апреля – за I квартал;
• 25 июля – за II квартал;
• 25 октября – за III квартал;
• 15 февраля следующего года – за IV квартал (ст. 163 НК).

Предприятия с иностранными инвестициями сдают Расчет за IV квартал не позднее 25 марта следующего года (Положение, рег. МЮ N 942 от 3.07.2000 г.).

Постоянные учреждения (ПУ) представляют Расчет налога на прибыль 1 раз в год не позднее 25 марта. При прекращении деятельности ПУ представляет Расчет в течение месяца после прекращения деятельности.

Порядок заполнения Расчета

Расчет налога на прибыль заполняйте в сумах.

Все показатели отражайте нарастающим итогом с начала года. Например, если вы составляете Расчет за II квартал, то отражаете показатели за I полугодие текущего года.

Из этого правила есть исключение. Если вы перешли на уплату общеустановленных налогов в течение года, то все показатели отражайте нарастающим итогом с месяца перехода на общеустановленные налоги.

Рассмотрим каждую строку Расчета.

Прибыль (убыток) до уплаты налога

Строка 010 – Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (строка 240 Формы N 2 «Отчет о финансовых результатах»).

Для определения прибыли или убытка до уплаты налога на прибыль:

• отразите в бухучете все хозяйственные операции за отчетный квартал;
• закройте все счета доходов, определите чистую выручку от реализации и прочие доходы;
• закройте все счета расходов, сформируйте себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и расходы периода.

При формировании финансовых результатов соблюдайте классификацию доходов и расходов, приведенную в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).

Финансовый результат может быть положительным или отрицательным. Отрицательный результат отразите в строке 010 Расчета с минусом.

Поступления, не относящиеся к доходу

Строка 011 – Доходы, не рассматриваемые в целях налогообложения в качестве дохода (строка 010 приложения N 1 к Расчету).

Убытки от реализации ниже себестоимости

Строка 020 – Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг).

Эту строку заполните, если за отчетный период:

• при реализации товаров, работ, услуг цена реализации была ниже себестоимости или цены приобретения;
• была безвозмездная передача товаров, работ, услуг (ст. 130 НК).

Правильно – определять убыток по каждому факту реализации каждого вида товара.

Неправильно – определять убыток по совокупной реализации всех товаров за отчетный период.

ПРИМЕР 1. Стоимость реализации продукции А и В за отчетный период – 10 000 и 20 000 тыс. сум. Себестоимость соответственно – 12 000 и 19 000 тыс. сум.

Определим убыток от реализации:

В первом случае убыток определяем по каждому продукту отдельно. По продукту А он составил 2 000 тыс. сум. Эту сумму отражаем в строке 020 Расчета. По продукту В убытка нет.

Во втором случае убыток определен в совокупности по двум продуктам. Сумма убытка 1 000 тыс. сум. меньше, чем в первом случае, так как часть убытка от реализации продукта А погасилась доходом от реализации продукта В. Это неправильно! Уменьшение суммы убытка приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и неправильному определению суммы налога.

ПРИМЕР 2. За отчетный период реализовано товара А:

• 10 штук по 1 000 тыс. сум. на сумму 10 000 тыс. сум.;
• 10 штук по 800 тыс. сум. на сумму 8 000 тыс. сум.

Цена приобретения товара А – 900 тыс. сум.

Определим убыток от реализации:

Один и тот же товар продавался по разным ценам, поэтому для правильного определения убытка от реализации рассматриваем каждую сделку отдельно. В этом случае получился убыток 1 000 тыс. сум., который отражается в строке 020 Расчета.

Расчет в целом по товару А убытка не дает, так как доход первой сделки перекрыл убыток второй сделки. Это неправильно!

При определении стоимости приобретения товара учтите затраты, связанные с его приобретением (п. 13 НСБУ N 4, рег. МЮ N 1595 от 17.07.2006 г.).

ПРИМЕР. Стоимость приобретения товара – 1 000 тыс. сум. Комиссия посредника, через которого приобретен товар, – 200 тыс. сум.

Стоимость реализации – 1 100 тыс. сум.

Определим результат от реализации товара:

В первом случае в стоимости приобретения учтена комиссия посредника, через которого приобретен товар, – 200 тыс. сум. При реализации по стоимости 1 100 тыс. сум. получился убыток в 100 тыс. сум., который отражается в строке 020 Расчета.

Во втором случае стоимость приобретения определена без учета комиссии посредника, поэтому результат получился положительный. Это неправильно!

При определении убытков от реализации ниже себестоимости не учитывайте убытки, возникшие:

• при реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрено государственное регулирование цен;
• при экспорте товаров собственного производства по ценам мирового рынка на основании решения Специальной экспертной комиссии (п. 1 ПП-3077 от 21.06.2017 г.).

При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг в строке 020 Расчета отразите стоимость приобретения с учетом затрат на приобретение или себестоимость.

Безвозмездно полученное имущество

Строка 030 – Имущество, имущественные права, работы, услуги, безвозмездно полученные налогоплательщиком от других лиц (не включенные в отчет о финансовых результатах).

Безвозмездно полученное имущество не отражается на счетах учета доходов и в Отчете о финансовых результатах. Учитывайте его на счете 8530 «Безвозмездно полученное имущество» и включите в совокупный доход (п. 354 Инструкции, прил. N 2 к НСБУ N 21, рег. МЮ N 1181 от 23.10.2002 г.).

Имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно, не отражаются в бухгалтерском учете. Но в целях налогообложения их необходимо включить в совокупный доход по рыночной стоимости (ст. 135 НК).

Рыночную стоимость определите по:

• документам на отгрузку, поставку или передачу;
• прайс-листам поставщиков;
• данным из средств массовой информации;
• биржевым сводкам;
• статистическим данным.

При безвозмездном получении имущества (имущественных прав, работ, услуг) попросите поставщика:

• отразить стоимость в документах на их передачу;
• указать, что передача осуществляется «без оплаты».

Это избавит вас от поиска рыночных цен во внешних источниках.

В строке 030 Расчета отразите и доход от использования беспроцентных займов. Доход здесь возникает, потому что вы получили на определенный срок денежные средства и пользуетесь ими без обязательства оплатить за это какие-либо проценты. Это и есть безвозмездно полученное имущественное право. Его стоимость определяется по ставке рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.

ПРИМЕР. 1 февраля предприятие получило беспроцентный заем на 6 месяцев в сумме 10 000 тыс. сум. Ставка рефинансирования на дату его получения – 16 %. Заем возвращен 31 июля.

Определим доход от безвозмездного использования заемных денежных средств исходя из количества дней их использования в каждом отчетном периоде.

В I квартале заем использовался 59 дней (28 + 31) в феврале и марте. Доход равен 258 630 сум.

(10 000 000 х 16 % / 365 х 59).

Во II квартале – 91 день (30 + 31 + 30). Доход – 398 904 сум. (10 000 000 х 16 % / 365 х 91).

В III квартале – 30 дней. Доход – 131 507 сум. (10 000 000 х 16 % / 365 х 30).

В строке 030 Расчета за I квартал предприятие отразит сумму 258 630 сум. За II квартал – 657 534 сум. (258 630 + 398 904). За III квартал – 789 041 сум. (258 630 + 398 904 + 131 507).

При этом доходы от безвозмездного использования заемных средств не отражаются в бухучете.

Доход возникает и в том случае, если заем предоставлен с условием выплаты процентов заимодавцу, но процентная ставка ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.

ПРИМЕР. 1 февраля предприятие получило заем на 6 месяцев в сумме 10 000 тыс. сум. с условием выплаты процентов по ставке 10 %. Ставка рефинансирования на дату его получения – 16 %. Заем возвращен 31 июля.

Определим доход от использования заемных денежных средств исходя из количества дней их использования в каждом отчетном периоде.

В I квартале заем использовался 59 дней (28 + 31) в феврале и марте. Доход равен 96 986 сум.

 (10 000 000 х (16 – 10) % / 365 х 59).

Во II квартале – 91 день (30 + 31 + 30). Доход – 149 589 сум. (10 000 000 х (16 – 10) % / 365 х 91).

В III квартале – 30 дней. Доход – 49 315 сум. (10 000 000 х (16 – 10) % / 365 х 30).

В строке 030 Расчета за I квартал предприятие отразит сумму 96 986 сум. За II квартал – 246 575 сум. (96 986 + 149 589). За III квартал – 295 890 сум. (96 986 + 149 589 + 49 315).

При этом доходы от использования заемных средств не отражаются в бухгалтерском учете.

Доход исходя из ставки рефинансирования не надо определять при получении беспроцентных:

• банковских кредитов;
• займов по решениям Президента, Кабинета Министров Узбекистана;
• займов от нерезидентов.

В строке 030 не указывайте имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно:

• на основании решений Президента и Кабинета Министров Узбекистана;
• в виде страхового возмещения по договорам страхования;
• технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций, а также услуги по их эксплуатации и обслуживанию.

Эти поступления не являются доходом предприятия.

Превышение минимальной арендной платы над договорной

Строка 040 – Сумма превышения арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, над арендной платой, установленной договором.

Эту строку заполняют предприятия, сдающие недвижимое имущество в аренду.

Для определения суммы превышения сравните ставку арендной платы по договору с минимальной ставкой арендной платы за пользование недвижимым госимуществом. На 2019 год для г. Ташкента ставки определены решением хокима г. Ташкента N 35 от 11.01.2019 г. в зависимости от целей использования арендуемых площадей.

Сумму превышения включите в совокупный доход, отразив в строке 040 Расчета. При этом она не отражается в бухучете.

ПРИМЕР. Предприятие с 1 января сдает в аренду складские помещения площадью 1 000 кв. м по ставке 2 500 сум. за 1 кв. м в месяц. Арендная плата по договору составляет 2 500 000 сум. в месяц (1 000 х 2 500).

Установленная минимальная арендная ставка по складским помещениям за 1 кв. м – 31 400 сум. за год. Минимальная ставка на месяц равна 2 617 сум. (31 400 / 12).

Минимальная арендная плата – 2 617 000 сум. в месяц (1 000 х 2 617).

Сумма превышения минимальной арендной платы над договорной составит 117 000 сум.

(2 617 000 – 2 500 000).

В строке 040 Расчета за I квартал предприятие отразит сумму 351 000 сум. (117 000 х 3), за II квартал – 702 000 сум. (117 000 х 6) и т. д.

Невычитаемые расходы

Строка 050 – Невычитаемые расходы (расходы, включаемые в налогооблагаемую базу) (строка 010 приложения N 2 к Расчету).

Невычитаемые расходы определены в статье 147 НК. Это расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Они отражаются в бухгалтерском учете на счетах расходов, но включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы, вычитаемые в будущем

Строка 060 – Расходы отчетного периода, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли в будущем (строка 010 графы 3 – строка 010 графы 4 приложения N 3 к Расчету).

Эти расходы не вычитаются из налогооблагаемой прибыли на момент их возникновения, так как в основном являются подготовительными к получению прибыли в будущем. Поэтому и вычитаться они будут в будущем. Эти расходы определены в статье 146 НК.

Дивиденды и проценты

Строки 070–072 – Дивиденды и проценты, подлежащие получению (полученные):

• всего;
• в Республике Узбекистан;
• за пределами Республики Узбекистан.

Прибыль до уплаты налога, с которой начинается Расчет (стр. 240 Отчета о финансовых результатах), включает дивиденды и проценты. Так как они облагаются налогом у источника выплаты по ставке 5 %, то их необходимо вычесть при определении налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая прибыль

Строка 080 – Налогооблагаемая прибыль.

Определите сумму слагаемых:

• прибыль до уплаты налога, определенную по Отчету о финансовых результатах (стр. 010 Расчета);
• убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) (стр. 020 Расчета);
• безвозмездно полученные имущество, имущественные права, работы, услуги (стр. 030 Расчета);
• превышение арендной платы, рассчитанной по установленным минимальным ставкам, над договорной (стр. 040 Расчета);
• невычитамые расходы (стр. 050 Расчета);
• расходы, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли в будущем (стр. 060 Расчета).

Из полученной суммы вычтите:

• поступления, не включаемые в доход в целях налогообложения (стр. 011 Расчета);
• полученные (или подлежащие получению) дивиденды и проценты (стр. 070 Расчета).

В результате вы получите налогооблагаемую прибыль (стр. 080 Расчета).

Льготы

Строка 090 – Льготы (строка 030 графы 3 приложения N 4 к Расчету).

Льготы предоставляются в виде:

• освобождения прибыли от налогообложения;
• уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Льготы могут быть:

• постоянными и временными;
• предоставлены предприятию в целом или в рамках осуществления конкретного проекта (программы), реализации конкретной продукции (работ, услуг);
• предоставлены на основании Налогового кодекса или других нормативных актов.

Налогооблагаемая база

Строка 100 – Налогооблагаемая база.

Определите налогооблагаемую базу. Для этого вычтите из налогооблагаемой прибыли (стр. 080 Расчета) сумму льгот (стр. 090 Расчета).

Ставка налога

Строка 110 – Установленная ставка налога на прибыль юридических лиц, в процентах.

Укажите ставку 20 %, если вы:

• производите цемент;
• производите полиэтиленовые гранулы;
• оказываете услуги мобильной связи.

В остальных случаях укажите ставку 12 % (ст. 159-1 НК).

Сумма налога

Строка 120 – Сумма налога на прибыль юридических лиц.

Определите сумму налога, умножив налогооблагаемую базу (стр. 100 Расчета) на ставку налога (стр. 110 Расчета).

Корректировка при использовании труда инвалидов

Строка 130 – Сумма корректировки налога на прибыль для предприятий, использующих труд лиц с инвалидностью.

Если у вас в общей численности работающих более 3 % инвалидов, то вы можете уменьшить сумму налога на прибыль по следующему правилу: каждый процент трудоустроенных инвалидов свыше нормы (3 %) уменьшает сумму налога на 1 % (ст. 158 НК).

Это тоже льгота. Так как ее расчет отличается от расчета других льгот, ее выделили в отдельную строку.

ПРИМЕР. Численность работников предприятия – 50 человек. Из них 10 человек – инвалиды. Налог на прибыль – 1 000 тыс. сум.

Инвалидов в общей численности – 20 % (10 / 50 х 100).

Это значит, что налог на прибыль можно уменьшить на 17 % (20 – 3).

Сумма корректировки налога на прибыль составит 170 000 сум. (1 000 000 х 17 %).

Начисленная сумма налога

Строка 140 – Начисленная сумма налога на прибыль юридических лиц за отчетный период, всего.

Для определения окончательной суммы налога на прибыль:

• вычтите из суммы налога на прибыль (стр. 120 Расчета) сумму корректировки налога в случае использования труда инвалидов (стр. 130 Расчета);
• вычтите сумму налога, уплаченную за пределами Узбекистана, подлежащую зачету (стр. 090 прил. N 7 к Расчету);
• добавьте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет (+) или уменьшению (–) с дивидендов и процентов, полученных за пределами Узбекистана (сумма стр. 060 гр. 3 и гр. 4 прил. N 8).

Налог по обособленным подразделениям

Строка 141 – В том числе по месту нахождения обособленных подразделений (исходя из Расчета суммы налога на прибыль, приходящейся на обособленное подразделение).

Рассчитайте налог на прибыль в целом по предприятию с учетом обособленных подразделений, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками, а также отдельно по подразделениям.

В строке 141 отразите начисленную сумму налога на прибыль по подразделениям.

Расчет налога на прибыль в целом по предприятию представьте по месту его налогового учета с приложением к нему копий расчетов по каждому обособленному подразделению (подп. «а» п. 13 Положения, утв. ПКМ N 105 от 27.02.2017 г.).

Расчеты налога на прибыль по обособленным подразделениям представьте в налоговые органы по месту их нахождения.

Подготовили эксперты ООО «Norma».

Продолжение следует.