Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за август 2018 года

Количество рабочих часов в августе:

5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 167;

6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 166;

36-часовая рабочая неделя – 149.

Количество рабочих дней:

5-дневная рабочая неделя – 21;

6-дневная рабочая неделя – 25.

♦ С 1 января 2018 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная – 7,5 %, средняя – 16,5 %, максимальная – 22,5 % (прил. N 8 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

♦ Минимальный размер заработной платы (МРЗП) с 1 января по 15 июля составляет 172 240 сум. (УП-5245 от 20.11.2017 г.), а с 15 июля – 184 300 сум. (УП-5469 от 2.07.2018 г.).

♦ В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2018 года, – 172 240 сум. (ч. 1 ст. 186 НК). МРЗП для целей налогообложения за январь–август составляет 1 377 920 сум. (172 240 х 8).

♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2018 году составляет 2 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. N 8 к ПП-3454).

♦ Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

♦ Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2018 год составляет 8 % от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (п. 3 ПП-3454).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. С начала года по 15 июля

ее зарплата составляла 150 000 сум. в месяц, а с 15 июля – 160 000 сум. За июль заработная плата равна 155 454,55 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 1 215 454,55 сум.

((150 000 х 6 + 155 454,55 + 160 000).

Доходы физического лица до 1 377 920 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (1 215 454,55 х 0 %).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Сумма страховых взносов с ее доходов равна 12 800 сум. (160 000 х 8 %).

После их удержания работнице выплачивается 147 200 сум. (160 000 – 12 800).

СИТУАЦИЯ 2

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 720 000 сум.,

а с 15 июля – 770 000 сум. За июль заработано 747 272,73 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 5 837 272,73 сум. ((720 000 x 6) + 747 272,73 + 770 000).

Полученный доход облагается по ставке 7,5 %:

(5 837 272,73 – 1 377 920) х 7,5 % = 334 451,45 сум. НДФЛ.

В январе–июле удержано 289 619,45 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 44 832 сум. (334 451,45 – 289 619,45).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–август – 89 187,05 сум. ((5 837 272,73 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 77 231,85 сум., за август отчисления составят 11 955,2 сум. (89 187,05 – 77 231,85).

За август в бюджет перечисляется 32 876,8 сум. (44 832 – 11 955,2) налога.

Обязательные страховые взносы составят 61 600 сум. (770 000 х 8 %).

После удержаний работнику выплачивается 663 568 сум. (770 000 – 44 832 – 61 600).

СИТУАЦИЯ 3

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 1 050 000 сум.,

а с 15 июля – 1 120 000 сум. За июль заработано 1 088 181,82 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 8 508 181,82 сум. ((1 050 000 x 6) + 1 088 181,82 + 1 120 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–август:

413 376 + (8 508 181,82 – 6 889 600) х 16,5 % = 680 442 сум.

В январе–июле удержано 586 068 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 94 374 сум. (680 442 – 586 068).

Обязательные взносы на ИНПС составят 142 605,24 сум. ((8 508 181,82 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 123 650,4 сум., за август отчисления составят 18 954,84 сум. (142 605,24 – 123 650,4).

За август в бюджет перечисляется 75 419,16 сум. (94 374 – 18 954,84) налога.

Обязательные страховые взносы составят 89 600 сум. (1 120 000 х 8 %).

На руки работник получает 936 026 сум. (1 120 000 – 89 600 – 94 374).

СИТУАЦИЯ 4

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 1 850 000 сум.,

а с 15 июля – 1 980 000 сум. За июль заработано 1 920 909,09 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 15 000 909,09 сум. ((1 850 000 x 6) + 1 920 909,09 + 1 980 000).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 22,5 %, и начислим НДФЛ за январь–август:

1 550 160 + (15 000 909,09 – 13 779 200) х 22,5 % = 1 825 044,55 сум.

В январе–июле удержано 1 573 314,55 сум. налога. Сумма налога за август равна 251 730 сум. (1 825 044,55 – 1 573 314,55).

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 272 459,78 сум. ((15 000 909,09 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 236 304,58 сум., за август отчисления составят 36 155,20 сум. (272 459,78 – 236 304,58).

В бюджет за август перечисляется 215 574,8 сум. (251 730 – 36 155,20) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за август составят 158 400 сум. (1 980 000 х 8 %).

На руки работник получает 1 569 870 сум. (1 980 000 – 251 730 – 158 400).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5

Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 1 850 000 сум.,

а с 15 июля – 1 980 000 сум. За июль заработано 1 920 909,09 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 15 000 909,09 сум. ((1 850 000 x 6) + 1 920 909,09 + 1 980 000).

♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

15 000 909,09 – 1 377 920 х 4 = 9 489 229,09 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–август:

413 376 + (9 489 229,09 – 6 889 600) х 16,5 % = 842 314,8 сум.

В январе–июле удержано 719 719,2 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 122 595,6 сум. (842 314,80 – 719 719,2).

Сумма обязательных взносов на ИНПС составит 162 226,18 сум. ((9 489 229,09 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 139 850,18 сум., за август отчисления составят 22 376 сум. (162 226,18 – 139 850,18).

В бюджет перечисляется 100 219,6 сум. (122 595,6 – 22 376) ­налога.

Обязательные страховые взносы составят 158 400 сум. (1 980 000 х 8 %).

На руки работник получает 1 699 004,4 сум. (1 980 000 – 122 595,6 – 158 400).

СИТУАЦИЯ 6

Расчет НДФЛ с учетом льготы

при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 1 265 000 сум.,

а с 15 июля – 1 353 550 сум. В январе ему выдано 2 200 000 сум. материальной помощи

в связи с рождением ребенка. За июль заработано 1 313 300 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 12 456 850 сум. ((1 265 000 x 6) + 2 200 000 + 1 313 300 + 1 353 550).

♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со ­смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 10 389 970 сум. (12 456 850 – 2 066 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–август:

413 376 + (10 389 970 – 6 889 600) х 16,5 % = 990 937,05 сум.

В январе–июле удержано 858 027,3 сум. налога. Сумма налога за август равна 132 909,75 сум. (990 937,05 – 858 027,3).

Обязательные взносы на ИНПС составят 180 241 сум. ((10 389 970 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 156 614,8 сум., за август отчисления составят 23 626,2 сум. (180 241 – 156 614,8).

В бюджет за август перечисляется 109 283,55 сум. (132 909,75 – 23 626,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 108 284 сум. (1 353 550 х 8 %).

Работник получает 1 112 356,25 сум. (1 353 550 – 132 909,75 – 108 284).

СИТУАЦИЯ 7

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 1 300 000 сум.,

а с 15 июля – 1 390 000 сум. В январе ему подарили ноутбук за 1 800 000 сум.

За июль заработано 1 349 090,91 сум. Совокупный доход за январь–август составляет

12 339 090,91 сум. ((1 300 000 x 6) + 1 349 090,91 + 1 800 000 + 1 390 000).

♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 11 305 650,91 сум. (12 339 090,91 – 1 033 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за январь–август:

413 376 + (11 305 650,91 – 6 889 600) х 16,5 % = 1 142 024,4 сум.

В январе–июле удержано 1 003 100,4 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 138 924 сум. (1 142 024,4 – 1 003 100,4).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–август составит 198 554,62 сум. ((11 305 650,91 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 174 199,42 сум., за август отчисления составят 24 355,2 сум. (198 554,62 – 174 199,42).

Перечисляем в бюджет 114 568,8 сум. (138 924 – 24 355,2) налога.

Обязательные страховые взносы за август составят 111 200 сум. (1 390 000 х 8 %).

Работник получает 1 139 876 сум. (1 390 000 – 138 924 – 111 200).

СИТУАЦИЯ 8

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот
(ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК,

с начала года по 15 июля составляла 1 300 000 сум., а с 15 июля – 1 390 000 сум.

В январе ему выдано 2 300 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак

и вручен подарок за 1 500 000 сум. За июль заработано 1 349 090,91 сум. Совокупный доход

за январь–август составляет 14 339 090,91 сум. ((1 300 000 x 6) + 2 300 000 + 1 500 000 +

1 349 090,91 + 1 390 000).

Согласно:

♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (1 377 920 х 4 = 5 511 680 сум.);

♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.);

♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

10 539 090,91 – 5 511 680 + 2 300 000 – 2 066 880 + 1 500 000 – 1 033 440 = 5 727 090,91 сум.

Он облагается по ставке 7,5 %:

(5 727 090,91 – 1 377 920) х 7,5 % = 326 187,82 сум.

В январе–июле удержано 286 527,82 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 39 660 сум. (326 187,81 – 286 527,82).

Обязательные взносы на ИНПС составят 86 983,42 сум. ((5 727 090,91 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 76 407,42 сум., за август отчисления составят 10 576 сум. (86 983,42 – 76 407,42).

В бюджет перечисляется 29 084 сум. (39 660 – 10 576) налога.

Обязательные страховые взносы составят 111 200 сум. (1 390 000 х 8 %).

На руки работник получает 1 239 140 сум. (1 390 000 – 39 660 – 111 200).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК,

с начала года по 15 июля начислялось по 800 000 сум. зарплаты в месяц, а с 15 июля – 850 000 сум. За июль заработано 827 272,72 сум. Совокупный доход за январь–август составляет

6 477 272,72 сум. ((800 000 x 6) + 827 272,72 + 850 000).

♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

♦ Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч. 9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Его доход за январь–август облагается по ставке 7,5 %:

(6 477 272,72 – 1 377 920) х 7,5 % = 382 451,45 сум. НДФЛ.

В январе–июле удержано 331 619,45 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 50 832 сум. (382 451,45 – 331 619,45).

Обязательные взносы на ИНПС составят 101 987,05 сум. ((6 477 272,72 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 88 431,85 сум., за август отчисления составят 13 555,2 сум. (101 987,05 – 88 431,85).

За август в бюджет перечисляется 37 276,8 сум. (50 832 – 13 555,2) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 68 000 сум. (850 000 х 8 %).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 731 168 сум. (850 000 – 50 832 – 68 000).

II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 22,5 %.

Несмотря на то что доход не превышает 13 779 200 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 22,5 %.

За январь–июль НДФЛ составит 1 457 386,36 сум. (6 477 272,72 х 22,5 %).

В январе–июле удержано 1 266 136,36 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 191 250 сум. (1 457 386,36 – 1 266 136,36).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (2 %). В январе–августе их сумма составит 129 545,45 сум. (6 477 272,72 х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 112 545,45 сум., за август отчисления составят 17 000 сум. (129 545,45 – 112 545,45).

В бюджет направляется 174 250 сум. (191 250 – 17 000) налога.

Сумма страховых взносов за август равна 68 000 сум. (850 000 х 8 %).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 590 750 сум. (850 000 – 191 250 – 68 000).

СИТУАЦИЯ 10

Расчет НДФЛ с доходов работника,

сдающего жилье в аренду юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда с начала года по 15 июля составлял 850 000 сум. в месяц,

а с 15 июля – 900 000 сум. За июль заработано 877 272,73 сум. С 1 января он заключил

с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв. м

и получил 1 000 000 сум. арендной платы. Совокупный доход за январь–август составляет

6 877 272 ,73 сум. ((850 000 x 6) + 877 272,73 + 900 000).

♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 25 к ПП-3454).

♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 4 500 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 3 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 500 сум.

♦ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5 % (ст. 181 НК).

♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 225 000 сум. (4 500 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

1 000 000 х 7,5 % = 75 000 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–август облагается по ставке 7,5 %:

(6 877 272 ,73 – 1 377 920) х 7,5 % = 412 451,45 сум.

В январе–июле удержано 357 869,45 сум. налога. Сумма НДФЛ за август равна 54 582 сум. (412 451,45 – 357 869,45).

Обязательные взносы на ИНПС составят 109 987,05 сум. ((6 877 272 ,73 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 95 431,85 сум., за август отчисления составят 14 555,2 сум. (109 987,05 – 95 431,85).

За август в бюджет перечисляется 40 026,8 сум. (54 582 – 14 555,20) налога.

Обязательные страховые взносы составят 72 000 сум. (900 000 х 8 %).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 698 418 сум. (900 000 + 1 000 000 – 75 000 – 54 582 – 72 000).

СИТУАЦИЯ 11

Расчет НДФЛ с доходов работника,
перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

Ежемесячная оплата труда работника с начала года по 15 июля составляла 1 200 000 сум.,

а с 15 июля – 1 280 000 сум. За июль заработано 1 243 636,37 сум. Совокупный доход за январь–август составляет 9 723 636,37 сум. ((1 200 000 x 6) + 1 243 636,37 + 1 280 000).

В марте работник представил бухгалтерии заявление о добровольном ежемесячном перечислении из его заработной платы 500 000 сум. на ИНПС.

♦ Сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника (п. 31 ст. 179 НК).

Определим налогооблагаемый доход:

9 723 636,37 – 3 000 000 = 6 723 636,37 сум.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 7,5 %, и начислим налог за январь–август:

(6 723 636,37 – 1 377 920) х 7,5 % = 400 928,73 сум.

В январе–июле удержано 355 346,73 сум. НДФЛ. Сумма налога за август равна 45 582 сум. (400 928,73 – 355 346,73).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–август составят 106 914,33 сум. ((6 723 636,37 – 1 377 920) х 2 %).

В январе–июле на ИНПС направлено 94 759,13 сум., за август отчисления составят 12 155,2 сум. (106 914,33 – 94 759,13).

За август в бюджет перечисляется 33 425,8 сум. (45 581 – 12 155,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 102 400 сум. (1 280 000 х 8 %).

После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работник получает 632 019 сум. (1 280 000 – 500 000 – 45 581 – 102 400).

СИТУАЦИЯ 12

Расчет НДФЛ с доходов вновь принятого работника,
ранее не работавшего в этом отчетном году

В марте на работу принят работник, ранее не работавший в этом отчетном году.

Ему установлен оклад – 1 400 000 сум. С 15 июля оклад увеличен до 1 500 000 сум.

За июль он получил 1 454 545,46 сум. Совокупный доход за март–август составляет 8 554 545,46 сум. ((1 400 000 x 4) + 1 454 545,46 + 1 500 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5 %, и начислим налог за март–август:

413 376 + (8 554 545,46 – 6 889 600) х 16,5 % = 688 092 сум.

В марте–июле удержано 531 018 сум. налога. Сумма НДФЛ за август составит 157 074 сум. (688 092 – 531 018).

Обязательные взносы на ИНПС составят 143 532,51 сум. ((8 554 545,46 – 1 377 920) х 2 %).

В марте–июле на ИНПС направлено 116 977,31 сум., за август отчисления составят 26 555,2 сум. (143 532,51 – 116 977,31).

За август в бюджет перечисляется 130 518,8 сум. (157 074 – 26 555,20) налога.

Обязательные страховые взносы составят 120 000 сум. (1 500 000 х 8 %).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 1 222 926 сум. (1 500 000 – 157 074 – 120 000).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.

*Методика за январь опубликована в «НТВ»  N 3-4 (1223-1224) от 23.01.2018 г., за февраль – в N 9 (1229) от 27.02.2018 г., за март – в N 11 (1231) от 13.03.2018 г., за апрель – в N 17 (1237) от 24.04.2018 г. за май – в N 20 (1240) от 15.05.2018 г., за июнь – в N 24 (1244) от 12.06.2018 г., за июль – в N 29 (1249) от 17.07.2018 г.