Ситуация 1. Выпускник вуза был принят на работу 1 ноября 2016 года. Трудовой книжки не имел. До ноября доходов не было. За ноябрь–декабрь ему было начислено 1 500 000 сум. зарплаты.
1. По какой шкале следует обложить сумму начисленного дохода – по шкале декабря нарастающим итогом с начала года или, учитывая, что он работал только 2 месяца, по шкале второго месяца?
2. Нужно ли выпускнику вуза представлять справку из махаллинского комитета о том, что он до этого нигде не работал?
|
1 |
При налогообложении доходов работников, принятых на работу в течение года и не имевших до этого другого места работы, нужно учитывать, что нарастающим итогом считается как доход работника, так и шкала налогообложения. При этом количество отработанных работником месяцев не имеет значения.
Начисленный за ноябрь–декабрь 2016 года доход нужно обложить по шкале за декабрь 2016 года. Учитывая, что сумма начисленного дохода (1 500 000 сум.) меньше 12 МРЗП из расчета за январь–декабрь 2016 года (12 x 130 240 = 1 562 880 сум.), НДФЛ удерживается по ставке 0%, то есть равен нулю.
|
2 |
Нет, не нужно.
При приеме на работу поступающий предъявляет (ч.1 ст.80 ТК):
√ паспорт либо заменяющий его документ;
√ трудовую книжку (за исключением лиц, поступающих на работу впервые) либо справку с основного места работы для лиц, поступающих на работу по совместительству;
√ военный билет либо приписное свидетельство;
√ диплом об образовании.
Кроме указанных документов, предусмотренных трудовым законодательством, при приеме на работу необходимо представить:
√ свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Если данные об ИНН не представлены, НДФЛ будет удерживаться по максимальной ставке (ч.5 ст.186 НК). Если сведения об ИНН будут представлены позднее, бухгалтерия пересчитает НДФЛ по шкале;
√ накопительную пенсионную книжку для получения сведений о номере индивидуального накопительного пенсионного счета (ИНПС) (п.4 Положения, рег. МЮ №1515 от 6.10.2005г.). Граждан, поступающих на работу впервые, на учет в накопительной пенсионной системе ставит работодатель в филиале Народного банка по месту своего налогового учета (п.7 Положения, прил. №1 к ПКМ №595 от 21.12.2004г.).
Представление справки из махаллинского комитета при приеме на работу ни в одном нормативно-правовом акте не предусмотрено. Не входит выдача такой справки и в полномочия самого махаллинского комитета (З-н «Об органах самоуправления граждан»). Требовать от поступающего на работу документы, не предусмотренные законодательством, запрещается (ч.2 ст.80 ТК).
ситуация 2. Работник был уволен в мае 2016 года. После увольнения в следующем месяце (июне) ему была начислена премия за первый квартал 2016 года.
1. По какой шкале следует рассчитать НДФЛ с премии, начисленной уволенному работнику?
2. Нужно ли сообщить в организацию по новому месту работы работника о дополнительных доходах, полученных им по прежнему месту работы?
|
1 |
С дохода, полученного физлицом по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора, НДФЛ может быть удержан (ст.186 НК):
● по шкале нарастающим итогом с начала года. Это значит, что полученный после увольнения доход облагается по шкале того месяца, в котором он начислен. По данным, приведенным в ситуации 2, НДФЛ с премии удерживается по шкале за июнь;
● по максимальной ставке на основании заявления физлица. При выборе этого варианта сумма начисленной премии облагается по ставке 23%.
К доходу, полученному физлицом по месту прежней работы, нельзя применять некоторые льготы, а именно:
● полностью освобождающие от налогообложения определенные категории физлиц (ст.180 НК);
● по материальной помощи (кроме оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами и в связи со смертью работника или члена его семьи).
Об общей сумме выплаченного этому работнику дохода и удержанного НДФЛ по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора предприятие обязано в течение 30 дней письменно сообщить в свою налоговую инспекцию (ч.7 ст.186 НК). Установленной формы для такого сообщения в составе отчетности не предусмотрено, поэтому оно направляется в произвольной форме.
Если с полученного дохода НДФЛ удержан по шкале, по окончании налогового периода (в ситуации 2 – 2016 года) в течение 30 дней предприятие должно представить в ГНИ Справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (прил. №2 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.).
И в сведениях, представляемых в течение 30 дней после выплаты дохода, и в Справке по итогу года отражаются одни и те же данные. Поэтому обязательство по представлению сведений в произвольной форме на практике не соблюдается, что подтверждают и налоговые работники. В связи с этим возникает вопрос о необходимости данной нормы в Налоговом кодексе.
|
2 |
Нет, в организацию по новому месту работы физлица сообщать о полученном им доходе не нужно.
По полученному физлицом доходу и удержанному с него налогу нужно заполнить Справку о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц (прил. №2 к пост. №2439) и выдать ее физлицу. Окончательный расчет налога произведет уже налоговый орган при представлении физлицом декларации о совокупном годовом доходе.
Ситуация 3. Работник был принят на работу в сентябре 2016 года. С января до сентября доходов у него не было. Записи в трудовой книжке это подтверждают.
1. Должен ли работник представлять справку из махаллинского комитета в подтверждение того, что он не работал с начала года, если записи в трудовой книжке это подтверждают?
2. Если справка из махаллинского комитета не представлена, как нужно рассчитать НДФЛ?
|
1 |
Нет, не должен. Документы, которые должен представить работодателю поступающий на работу, приведены в ситуации 1.
Основным документом, подтверждающим трудовой стаж работника, является трудовая книжка (п.1.1 Инструкции, рег. МЮ №402 от 29.01.1998г.). Если последняя запись в ней сделана в прошлом году, это и будет подтверждением, что работник в текущем году нигде не работал.
|
2 |
Если работник представил сведения об ИНН и ИНПС, то НДФЛ с доходов за сентябрь удерживается по нарастающей шкале за сентябрь 2016 года.
Ситуация 4. Работник был принят на работу в сентябре 2016 года. При поступлении он представил справку о доходах за январь–май 2016 года, а с июня до сентября согласно трудовой книжке он нигде не работал.
По какой шкале следует рассчитать НДФЛ за сентябрь?
– НДФЛ по новому месту основной работы рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного с начала года по прежнему и новому месту работы. До начисления первой заработной платы по новому месту основной работы физлицо должно представить в бухгалтерию справку о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога (ст.186 НК).
Поскольку справка о доходах за январь–май представлена, а в июне–августе согласно трудовой книжке физлицо нигде не работало, в расчете НДФЛ за сентябрь учитывается совокупный доход за январь–май согласно справке с последнего места работы и за сентябрь, начисленный уже по новому месту работы. Соответственно, налог с этого дохода рассчитывается по нарастающей шкале за сентябрь.
ПРИМЕР. Работник был принят в организацию 1 сентября 2016 года с окладом в размере 800 000 сум. Согласно представленной справке о доходах с января по май 2016 года он работал на другом предприятии. За этот период ему была начислена заработная плата в 3 000 000 сум. и удержан НДФЛ – 176 160 сум., из них 23 488 сум. перечислено на ИНПС работника. С июня до сентября 2016 года согласно трудовой книжке он нигде не работал.
Совокупный доход, полученный работником с начала календарного года по сентябрь по прежнему и новому месту работы, составит 3 800 000 сум. (3 000 000 + 800 000).
Сумма НДФЛ за январь–сентябрь 2016 года будет равна 197 088 сум. ((3 800 000 – 130 240 х 9) х 7,5%), из них за сентябрь – 20 928 сум. (197 088 – 176 160).
Сумма отчислений на ИНПС за январь–сентябрь составит 26 278,4 сум. ((3 800 000 – 130 240 х 9) х 1%), из них за сентябрь – 2 790,4 сум. (26 278,4 – 23 488).
Сумма страховых взносов граждан за сентябрь 2016 года – 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).
Таким образом, за сентябрь 2016 года работнику будет выплачена заработная плата 719 072 сум. (800 000 – 20 928 – 60 000).
Ирина АХМЕТОВА,
эксперт «Norma Online».
