Norma.uz
Газета НТВ / 2017 год / № 12 / Налогообложение

Материальные стимулы: налоги без ошибок

 

Недавно в справочную службу «Мы отвечаем!» позвонила бухгалтер З.Б. и поинтересовалась у эксперта: «А как бы мне выплатить премию сотрудникам, чтобы с нее ничего не удерживлось?..»

Желание хозсубъектов не переплачивать налоги вполне понятно. Но делать это надо грамотно, на основе законодательных норм. Чтобы помочь бухгалтерам решить вопросы, возникающие при налогообложении стимулирующих выплат, эксперты «Norma Online» подготовили для них своеобразную «шпаргалку».

 

Итак, материальное стимулирование включает:

● поощрительные выплаты – премии, бонусы, скидки или отсроченные платежи, доплаты к отпуску;

● дополняющие условия труда – обеспечение бесплатным питанием, предоставление мобильного телефона и оплата услуг сотовой связи, предоставление служебного транспорта или оплата транспортных расходов;

● социально направленные стимулы – материальная помощь, ценные подарки на памятные даты, предоставление путевок в дома отдыха для работника и членов его семьи, медицинское страхование, предоставление бесплатного жилья или оплата расходов на его содержание, оплата обучения сотрудников и членов их семей и др.

Поэтому в зависимости от их вида они могут относиться как к вычитаемым, так и к невычитаемым расходам организации.

Выплаты стимулирующего характера производятся как по инициативе организации, так и по заявлению работника. В первом случае они выплачиваются всем или большинству работников (например, в связи с праздником или при уходе работника в очередной отпуск) и относятся к единовременным поощрительным выплатам. Во втором – производятся при особых обстоятельствах отдельным работникам или другим лицам по их заявлению (например, на покупку медикаментов, погребение, другие бытовые нужды) и являются выплатами социального характера.

Решение о материальном стимулировании работника принимает руководитель организации, оно оформляется соответствующим приказом. Условия и размер таких выплат определяются руководителем или устанавливаются внутренним локальным актом организации.

Выплаты производятся как денежными средствами, так и в натуральном виде – вещами, сельхозпродукцией и т.п. Кроме того, юрлицо в помощь работнику (или другому лицу) может оплатить за него товары, работы или услуги. В этом случае такие платежи будут рассматриваться доходами физлица в виде материальной выгоды.

Выплаты, не связанные с оплатой труда, в денежной или натуральной форме в одних случаях облагаются подоходным налогом и обязательными отчислениями на социальное страхование. В других – не рассмат­риваются в качестве дохода физлица или к ним применяются налоговые льготы.

Основания для выплат материального стимулирования работников могут быть различны. Эксперты поместили виды выплат юрлица по разным основаниям в таблицу. С ее помощью можно легко определить, какие из них облагаются налогами, а какие нет.

 

№ п/п

 

Виды выплат

 

НДФЛ

 

ИНПС

 

ЕСП, обязательные страховые взносы

 

Примечания

 

1

 

Премии, вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата), надбавки к окладам за профессиональное мастерство и наставничество, доплаты к отпуску, вознаграждения и выплаты за выслугу лет, единовременные премии, не связанные с результатами труда (ст.173 НК)

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

Премирование может производиться как  индивидуально, так и в связи с какими-либо результатами коллективной работы.

Порядок выплаты вознаграждения и его размеры устанавливаются локальным положением.

Надбавки выплачиваются работникам за их деловые качества, умение работать по нескольким профессиям, делиться имеющимся опытом и трудовыми навыками с другими работниками.

К единовременным премиям, не связанным с результатами труда, относятся вознаграждения, выплачиваемые за общественную деятельность, в связи с праздничными и знаменательными датами

2

 

Материальная помощь (п.16 ст.178 НК):

 

 

 

 

 

 

 

2.1

 

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

(абз.3 п.1
ст.179 НК)

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Членами семьи считаются супруг, супруга, родители или усыновители и дети, в том числе усыновленные и удочеренные

 

2.2

 

работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

(абз.4 п.1
ст.179 НК)

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Выплачивается на основании медицинского заключения

 

2.3

 

в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ (абз.2 п.1
ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Подтверждается справкой компетентных органов или информацией о чрезвычайных событиях в СМИ

 

2.4

 

в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

(абз.4 п.1
ст.179 НК)

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Выплачивается на основании свидетельства о рождении, о заключении брака

 

2.5

 

в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение;

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

(абз.4 п.1
ст.179 НК)

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 12 МРЗП

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Выплачивается на основании приказа руководителя организации. Сельхозпродукция может быть выдана в натуральном виде либо выплачена ее стоимость в денежной форме

 

2.6

 

в других случаях, не предусмотренных в пунктах 2.1–2.5

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

работникам ОБЛАГАЕТСЯ

 

не работникам
НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

работникам ОБЛАГАЕТСЯ

 

не работникам
НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

Материальная помощь, выплачиваемая по другим основаниям личного характера (в связи с лечением, на празднование юбилея, свадьбу внуков-правнуков, на ремонт квартиры и автомобиля, на различные приобретения и т.д.), с 1.01.2016 г. относится к стимулирующим выплатам и облагается ЕСП, страховыми взносами и НДФЛ без применения льготы

 

3

 

Материальная помощь, выплачиваемая к отпуску (п.4 ст.173 НК)

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

Выплачивается на основании локальных актов, принятых работодателем

 

4

 

Стоимость питания и проездных билетов или возмещение их стоимости (п.13 ст.174 НК)

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

Не подлежат налогообложению расходы работодателя:
по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой (п.1 ч.2 ст.171 НК);

по обеспечению питанием отдельных категорий работников в соответствии с законодательством (п.5 ч.2 ст.171 НК);
на проездные карточки, используемые для служебных разъездов работников (п.4 ч.2 ст.171 НК)

5

 

Доплаты к пенсиям и пособиям, стипендии, выплачиваемые за счет средств юридического лица (п.15 ст.175 НК)

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

Доплаты к пенсиям работающим пенсионерам относятся к невычитаемым расходам (п.12 ст.147 НК)

 

6

 

Оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.177 НК):

 

 

 

 

 

 

 

Основанием для осуществления платежей служат заявление физлица и приказ руководителя организации

 

6.1

 

стационарное и(или) амбулаторное медицинское обслуживание работников и их детей

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ (п.3 ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Льготы применяются в случае:

безналичной оплаты лечения на счет организации здравоохранения;

выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии – членам его семьи или родителям;

зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника

6.2

 

лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ (п.3 ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

6.3

 

обучение, содержание детей физлиц в дошкольных образовательных учреждениях

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

для работников ОБЛАГАЮТСЯ

 

для не работников
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Физическое лицо, не являющееся работником юридического лица, по данным доходам обязано представить налоговую декларацию

 

6.4

 

коммунальные услуги, предоставленное работникам жилье, эксплуатационные расходы, место в общежитии или стоимость их возмещения

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Если платежи за коммунальные услуги, наем жилья, эксплуатационные расходы произведены юрлицом с условием их удержания с заработной платы работника, то они не будут считаться доходами физлица

 

6.5

 

стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, отдых или стоимость их возмещения инвалидам, включая не работающих у данного юрлица (кроме туристических)

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ (абз.2 п.2 ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Льгота по НДФЛ применяется при наличии пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии

 

6.6

 

стоимость путевок в детские и другие оздоровительные лагеря для детей своих работников до 16 лет (учащихся – до 18 лет), а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Республики Узбекистан

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ (абз.3 п.2
ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Для обоснования применения льгот необходимо наличие копии свидетельства о рождении детей работников, а для учащихся – справки образовательного учреждения

 

6.7

 

стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, отдых или стоимость их возмещения за физлиц, не являющихся работниками данного юрлица

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Физическое лицо, не являющееся работником юридического лица, по данным доходам обязано представить налоговую декларацию

 

6.8

 

стоимость стационарного и амбулаторного лечения или стоимость их возмещения за физлиц, не являющихся работниками данного юрлица

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Если выплаты производятся в интересах физлица – учредителя юрлица за счет дивидендов, то их сумма облагается налогом по ставке 10%

 

6

 

6.9

 

другие расходы юридического лица, являющиеся доходом физического лица

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

для работников ОБЛАГАЮТСЯ

 

для не работников НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Физическое лицо, не являющееся работником юридического лица, по данным доходам обязано представить налоговую декларацию

 

7

 

Стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика (п.2 ст.177 НК):

 

 

 

 

 

 

 

В предусмотренных законодательством случаях дарение имущества осуществляется на основании договора, оформленного нотариально

 

7.1

 

стоимость подарков в натуральной форме работникам

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 6 МРЗП (абз.2 п.14 ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ до 6 МРЗП

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Стоимость подарка может быть подтверждена счетом-фактурой поставщика, чеком ККМ или платежного терминала продавца.

Если в качестве подарка передается продукция, произведенная самим юрлицом, то ее стоимость определяется по фактической себестоимости.

 

При получении от юрлица подакцизных товаров или товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в их стоимости учитываются сумма акцизного налога и НДС

7.2

 

стоимость подарков и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного юрлица, членам семьи умершего работника

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ до 6 МРЗП (абз.3 п.14 ст.179 НК)

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

7.3

 

в других случаях

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

для работников ОБЛАГАЕТСЯ

 

для не работников НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Физическое лицо, не являющееся работником юридического лица, по данным доходам обязано представить налоговую декларацию

 

8

 

Отрицательная разница между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются работникам, и стоимостью этих товаров (работ, услуг) (п.3 ст.177 НК)

 

ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (работ, услуг)

 

9

 

Списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица перед ним (п.5 ст.177 НК)

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

для работников ОБЛАГАЮТСЯ

 

для не работников НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Долг может быть списан на основании приказа руководителя организации в отдельных случаях

 

10

 

Суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника (п.6 ст.177 НК)

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

К таким платежам относятся, к примеру, оплата юрлицом административного штрафа за физлицо или налогов, взыскиваемых с доходов физлица

 

11

 

Выплаты, производимые юридическим лицом неработающим пенсионерам (п.18 ст.178 НК)

 

ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Такие платежи могут быть произведены по инициативе юрлица на основании приказа руководителя организации, решения учредителей или вышестоящей организации

 

Не рассматриваются в качестве дохода физлиц (ч.2 ст.171 НК)

 

12

 

Обеспечение работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой, средствами индивидуальной защиты и гигиены в порядке, установленном трудовым законодательством

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Ст. 217 ТК; ст.18 Закона «Об охране труда»

 

13

 

Выплаты, производимые профсоюзным комитетом, в том числе материальная помощь, членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждения и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей работникам профсоюзного комитета

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Ст. 18 Закона «О профессиональных союзах, правах и гарантиях их деятельности»

 

14

 

Доставка работников к месту работы и обратно

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Доставка работников к месту работы может осуществляться как на собственном транспорте юрлица, так и на арендованном или транспортной организации

 

15

 

Проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Например, организация за счет средств юрлица банкета для работников в связи с юбилейной датой, праздником и т.п.

 

16

 

Приобретение проездных карточек, используемых для служебных разъездов работников в городском пассажирском транспорте

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Применяется только в случае, если работа сотрудника связана с поездками

 

17

 

Расходы юридического лица, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Ст. 211 ТК; ч.3 ст. 23 Закона «Об охране труда»

 

18

 

Обеспечение отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей в случаях, предусмотренных законодательством

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Ст. 217 ТК

 

19

 

Оплата расходов или их возмещение по проезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе либо переезде работника на работу в другую местность

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

 

Ст. 172 ТК

 

20

 

Средства, перечисляемые за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с высшим учебным заведением в Республике Узбекистан

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Положение о платно-контрактной форме обучения в высших и средних специальных, профессиональных образовательных учреждениях Республики Узбекистан и порядке расходования поступивших средств (рег. МЮ №2431 от 26.02.2013г.)

 

21

 

Страховые премии по долгосрочному страхованию жизни, выплачиваемые юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в Республике Узбекистан

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

При досрочном прекращении договора долгосрочного страхования жизни и возврате страховщиком части или всей страховой премии страхователю размер возвращенной страховой премии включается в совокупный доход физлица, подлежащий налогообложению

 

22

 

Средства, полученные от юридического лица – работодателя

 

 

 

 

 

 

 

При продаже жилья в течение 5 лет с даты приобретения (госрегистрации прав на имущество) доходы подлежат налогообложению в установленном порядке

 

22.1

 

членами молодых семей на приобретение жилья (к категории молодой семьи относятся впервые вступившие в зарегистрированный брак супруги, возраст каждого из которых не превышает 30 лет)

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

22.2

 

застройщиком в качестве первоначального взноса по ипотечному кредиту, выдаваемому для строительства индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам банками, на которые в соответствии с законодательством возложена выдача кредитов на эти цели

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

23

 

Повышение квалификации и переподготовка работников

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

 

Применяется при условии, если повышение квалификации и переподготовка работников осуществляются по специальности, применяемой в деятельности юрлица

 

 

Прочитано: 2425 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2018 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика