Внедрение МСФО – работа не одного дня. И началась еще до принятия Указа Президента «О мерах по внедрению современных методов корпоративного управления в акционерных обществах» (от 24.04.2015 г. N УП-4720), которым предусмотрено, что в течение 2015–2018 годов все акционерные общества перейдут к публикации ежегодной финансовой отчетности и проведению ее внешнего аудита в соответствии с международными стандартами аудита (МСА) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Однако активное внедрение МСФО в деятельность АО начинается именно с этого документа. Так, протоколом N 5 заседания Комиссии по повышению эффективности деятельности акционерных обществ и совершенствованию системы корпоративного управления утверждено приложение N 9 «График проведения акционерными обществами внешнего аудита согласно МСА и публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО». Он предусматривает поэтапный переход к публикации акционерными обществами ежегодной финансовой отчетности, соответствующей МСФО, по результатам аудиторской проверки, проведенной согласно МСА. Переход начинается с 2015 года, так как финансовая отчетность по итогам 2015 года, составленная в соответствии с МСФО, должна быть опубликована до 1 мая 2016 года.
Законом «Об аудиторской деятельности» (от 9.12.1992 г. N 734-XII, в редакции Закона от 26.05.2000 г. N 78-II) созданы условия для применения международных стандартов аудита и развития аудиторской деятельности в соответствии с международными принципами. Многие отечественные аудиторские организации вступили в крупные международные сети аудиторских компаний – это свидетельствует о наличии у них достаточного опыта работы по мировым правилам.
Стоит отметить, что задача по составлению и публикации отчетности по МСФО остро стоит не только перед хозсубъектами, но и перед аудиторскими организациями, которые должны ее проверить по международным стандартам аудита. На первом этапе обычно практикуется трансформация финансовых данных, подготовленных по национальным стандартам бухгалтерского учета (НСБУ), в МСФО.
Акционерным обществам потребуется трансформировать: «Бухгалтерский баланс» в «Отчет о финансовом положении»; «Отчет о финансовых результатах» – в «Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе»; «Отчет о собственном капитале» – в «Отчет об изменениях в собственном капитале»; «Отчет о денежных потоках» – в «Отчет о движении денежных средств». Также нужно будет подготовить пояснения и раскрытия по МСФО и опубликовать эти данные. Так как на первом этапе от акционерных обществ требуется только публикация финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, то есть вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность можно в соответствии с НСБУ. Но в последующем необходимо ее трансформировать. Процессы трансформации и ведение бухучета нужно закрепить в учетной политике АО.
При этом необходима трансформация не только отчетного, но и предыдущего года, так как «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и другие формы финансовой отчетности должны быть представлены со сравнительными показателями за прошлый отчетный период или на начало отчетного периода. Например, акционерные общества должны опубликовать финансовую отчетность по МСФО за 2015 год в первой половине 2016-го. Однако и финансовая отчетность за 2015 год имеет сопоставимый период – 2014 год. Таким образом, акционерным обществам предстоит проделать глобальную работу по трансформации финансовой отчетности за предыдущие соответствующие периоды.
Вроде все действия понятны и, на первый взгляд, доступны для выполнения. Однако для проведения трансформации необходимы квалифицированные бухгалтеры и аудиторы, владеющие теоретическими знаниями и практическими навыками по применению МСФО и МСА. И уже на этом этапе необходимо знать, чем НСБУ отличаются от МСФО.
Как показывает международная практика, основными катализаторами ускорения процесса применения международных стандартов являются профессиональные общественные объединения. Привлечение в него профессионального сообщества осуществляется путем обучения ими сотрудников бухгалтерских служб акционерных обществ и аудиторов согласно графикам, утвержденным протоколом N 5 заседания Комиссии по повышению эффективности деятельности акционерных обществ и совершенствованию системы корпоративного управления.
Следует отметить, что все МСФО и МСА изначально написаны на английском языке. В Узбекистане специалистов, работающих на английском, – единицы, поэтому нужно обеспечить наших профи переводами актуальных стандартов на государственном и русском языках. МСФО и МСА постоянно совершенствуются и актуализируются Фондом МСФО и Международной федерацией бухгалтеров (МФБ), что вызывает необходимость постоянного мониторинга изменений в переведенных стандартах.
В настоящее время на узбекском языке существуют МСФО в редакции 2013 года (перевод НАБА Уз), на русском – МСФО в редакции 2015 года. А так как сравнительно больших изменений в последние 2 года в них не произошло, то бухгалтерам акционерных обществ можно рекомендовать пользоваться МСФО–2013 на узбекском языке. Аудиторам тоже необходимо знать и применять не только вышеуказанные переводы МСФО, но также использовать в своей деятельности и МСА. На сегодняшний день на узбекском языке имеются МСА, так же как и МСФО, в редакции 2013 года (перевод НАБА Уз), на русском языке – МСА версии 2009-го и 2012 года.
Чтобы легче адаптироваться к МСФО, необходимо регулярно обучать и повышать квалификацию ответственных специалистов. Кроме того, надо приобрести стандарты МСФО, создать группу лиц, ответственных за их внедрение для полного анализа всех счетов бухгалтерского учета. В нее должны входить специалисты по основным средствам, работники отдела кадров, ценных бумаг, юридической службы. Также на предприятии следует разработать учетную политику по международным стандартам и рабочую таблицу по трансформации финансовой отчетности с НСБУ на МСФО со всеми необходимыми пояснениями, например, связанными с определением справедливой стоимости активов, текущей дисконтированной стоимости лизинговых платежей и пр. Кроме того, надо предусмотреть в бизнес-плане расходы по этой трансформации. Этот перечень может быть пополнен, к примеру, выбором аудиторской организации для оказания помощи в трансформации. При этом следует помнить об ограничениях, предусмотренных статьей 16 Закона «Об аудиторской деятельности». Согласно ей аудиторская организация, которая оказала профессиональную услугу акционерному обществу по составлению финансовой отчетности по МСФО, не может проводить ее аудиторскую проверку. В противном случае в соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров Узбекистана (принят Советом НАБА Уз 19.03.2010 г.) возникнут «конфликт интересов» и «угроза самопроверки». Аудиторская организация при аудите финансовой отчетности за 2015 год будет проверять ее достоверность по НСБУ и правильность ее трансформации в МСФО. На всех этапах аудита она обязана применять МСА и на заключительном этапе представлять акционерному обществу аудиторское заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности по МСФО.
Необходимость проверки правильности и достоверности трансформации отчетности с НСБУ на МСФО требует дополнительного времени, а значит, дополнительной оплаты аудиторских услуг. Для снижения затрат времени и финансов руководителям бухгалтерских служб акционерных обществ или аудиторским организациям, осуществляющим трансформацию, необходимо очень подробно, тщательно прописывать и пояснять каждую процедуру, каждый расчет и каждое допущение, связанные с переводом финансовой отчетности с НСБУ на МСФО для представления этих пояснительных записок аудиторской организации, проводящей аудит.
Такое сотрудничество поможет подготовить отчетность в срок, а также провести проверку аудиторами с меньшими затратами и своевременно.
Миновар ТУЛАХОДЖАЕВА,
д.э.н., САР, председатель Совета
Национальной ассоциации бухгалтеров
и аудиторов Узбекистана.
