У фирмы – плательщика ЕНП основным видом деятельности является сдача помещений в аренду. Имея лицензию на оптовую торговлю, она заключила договор консигнации с инопартнером из Кореи. Согласно ему цена товара, передаваемого на реализацию, составляет 12 долларов США за упаковку; контрактная стоимость – 12 000 000 долларов США; условия поставки – CPT.
Консигнант письменно устанавливает консигнатору цену реализуемого товара и вознаграждение – 10% от объема выручки товара за минусом расходов консигнатора на реализацию, включая таможенную очистку, транспортные издержки и другие документально подтверждаемые расходы.
Сумма разницы между контрактной стоимостью товара и ценой реализации, за исключением вознаграждения и документально подтверждаемых расходов консигнатора, является доходом нерезидента. Она должна быть по поручению консигнанта перечислена за товар, приобретаемый консигнантом на биржевых или ярмарочных торгах. Оплата за него производится лишь после оплаты консигнатором долларами США партии полученного импортного товара. При этом консигнатор у источника выплаты обязан удержать налог с дохода нерезидента в установленном порядке.
По какому курсу надо приходовать консигнационные товары на забалансовый счет 004 (на дату выписки ГТД в режиме 74 или 40)? Важно ли это для консигнационного товара? А также по какому курсу следует приходовать не консигнационный, а собственный товар, купленный по договору импорта? Какие бухгалтерские проводки и на какие суммы надо произвести по факту поступления товара на консигнацию и его реализации согласно условиям договора? Какую сумму необходимо вернуть консигнанту (сальдо счета 6990), предварительно сконвертировав ее?
– Согласно пункту 439 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов1 товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо-сдаточными актами. Поскольку договор консигнации с инопартнером заключен в долларах США, в приемо-сдаточных актах и в учете на забалансовом счете 004 товар будет учитываться в долларах США.
Покупная стоимость импортированных товарно-материальных ценностей (за исключением ввезенных по договорам консигнации) определяется в сумах исходя из их контрактной стоимости, определенной по курсу Центробанка на дату заполнения грузовой таможенной декларации, уплаты таможенных пошлин и сборов, а также прочих расходов, связанных с приобретением (пункт 13 НСБУ N 222).
Иностранные товары приобретают статус узбекистанских после выпуска их для свободного обращения на таможенной территории Узбекистана, то есть после оформления ГТД в режиме 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)». Товар, купленный по договору импорта, приходуется по курсу ЦБ на день оформления ГТД в режим 40.
Валютные операции на территории Узбекистана регулируются НСБУ N 22 и Положением о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете3.
В бухгалтерском учете товарные операции по договору консигнации отражаются так:
1) поступили товары на консигнацию в валюте акта приема-передачи
Дебет 004
Кредит 00;
2) начислены таможенные платежи по курсу на дату оформления ГТД
Дебет 3290
Кредит 6990;
3) уплачены таможенные платежи по курсу на дату оформления ГТД
Дебет 6990
Кредит 5110;
4) реализован консигнационный товар по ценам консигнанта, эквивалентным курсу ЦБ на дату его реализации:
отражается задолженность консигнанту за проданный консигнационный товар
Дебет 4010
Кредит 6990;
отражается сумма комиссионного вознаграждения консигнатора (разница между ценой реализации и контрактной ценой, умноженной на количество проданного товара и на 10%)
Дебет 4010
Кредит 9030;
5) списана стоимость реализованного консигнационного товара
Дебет 00
Кредит 004;
6) списаны таможенные расходы на долю реализованных товаров в момент реализации
Дебет 9430
Кредит 3290;
7) погашается задолженность консигнанту за проданный товар
Дебет 6990
Кредит 5110;
8) начислен налог на доходы нерезидента у источника выплаты
Дебет 6990
Кредит 6410;
9) перечислен доход нерезиденту
Дебет 6990
Кредит 5210.
В связи с отсутствием информации для проведения расчетов определить суммы проводок не представляется возможным.
Наиля МУКМИНОВА,
наш эксперт.
________________________________________________________________
1Приложение N 2 к НСБУ N 21, утвержденному приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181.
2«Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 21.05.2004 г. N 1364).
3Утверждено постановлением МФ, МЭ, ГНК, правления ЦБ и Госкомстата, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. N 1411.
