Методика расчета налога на доходы физических лиц

 за февраль 2014 года

• С 1 января 2014 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 7,5%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление N ПП-2099).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–февраль составляет 192 210 сумов (96 105 х 2) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» (от 2.12.2013 г. N УП-4582). 

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2014 года, – 96 105 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2014 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-2099).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2014 год установлена в размере 6,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2099).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

В январе–феврале зарплата работника составила 400 000 сумов в месяц, с начала года – 800 000 сумов (400 000 + 400 000). Доходы физлица до 961 050 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь–февраль равна:

800 000 х 7,5% = 60 000 сумов.

В январе удержано 30 000 сумов НДФЛ. Сумма налога за февраль равна:

60 000 – 30 000 = 30 000 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит:

800 000 х 1% = 8 000 сумов.

В январе на ИНПС направлено 4 000 сумов, за февраль отчисления составят 4 000 сумов (8 000 – 4 000).

За февраль в бюджет перечисляется:

30 000 – 4 000 = 26 000 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за февраль – 400 000 сумов. Они составят:

400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

400 000 – 30 000 – 26 000 = 344 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–феврале зарплата работника составила 500 000 сумов в месяц, с начала года – 1 000 000 сумов (500 000 + 500 000). Для определения НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить на нее налог:

(1 000 000 – 961 050) х 16% = 38 950 х 16% = 6 232 сума.

НДФЛ с доходов в 5 МРЗП в месяц составляет 72 078,75 сума. Следовательно, сумма налога с доходов за январь–февраль равна:

72 078,75 + 6 232 = 78 310,75 сума.

В январе удержано 39 155,38 сума налога. Сумма НДФЛ за февраль составляет:

78 310,75 – 39 155,38 = 39 155,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит:

1 000 000 х 1% = 10 000 сумов.

В январе на ИНПС направлено 5 000 сумов, за февраль отчисления составят 5 000 сумов (10 000 – 5 000).

За февраль в бюджет перечисляется:

39 155,37 – 5 000 = 34 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

500 000 х 6,5% = 32 500 сумов.

На руки работник получает:

500 000 – 39 155,37 – 32 500 = 428 344,63 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–феврале зарплата работника составила 1 000 000 сумов в месяц, c начала года – 2 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000). Сначала рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее НДФЛ:

(2 000 000 – 1 922 100) х 22% = 77 900 х 22% = 17 138 сумов.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 225 846,75 сума. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ с доходов за январь–февраль:

225 846,75 + 17 138 = 242 984,75 сума.

В январе удержано 121 492,38 сума НДФЛ. Сумма налога за февраль составит:

242 984,75 – 121 492,38 = 121 492,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:

2 000 000 х 1% = 20 000 сумов.

В январе на ИНПС направлено 10 000 сумов, за февраль отчисления составят 10 000 сумов (20 000 – 10 000).

В бюджет за февраль перечисляется:

121 492,37 – 10 000 = 111 492,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.

На руки работник получает:

1 000 000 – 121 492,37 – 65 000 = 813 507,63 сума зарплаты.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

В январе–феврале зарплата работника составила1 000 000 сумов в месяц, c начала года – 2 000 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000). Рассчитаем размер налоговой льготы за январь–февраль:

192 210 х 4 = 768 840 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

2 000 000 – 768 840 = 1 231 160 сумам.

Определяя сумму НДФЛ за январь–февраль, к сумме налога с доходов в 5 МРЗП (72 078,75 сума) добавим рассчитанную с дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

72 078, 75 + (1 231 160 – 961 050) х 16% = 72 078,75 + 270 110 х 16% = 72 078,75 + 43 217,6 = 115 296,35 сума.

В январе удержано 57 648,18 сума налога. Сумма НДФЛ за февраль составит:

115 296,35 – 57 648,18 = 57 648,17 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:

1 231 160 х 1% = 12 311,6 сума.

В январе на ИНПС направлено 6 155,8 сума, отчисления за февраль равны 6 155,8 сума (12 311,6 – 6 155,8).

В бюджет перечисляется:

57 648,17 – 6 155,8 = 51 492,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.

На руки работник получает:

1 000 000 – 57 648,17 – 65 000 = 877 351,83 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 12 = 1 153 260 сумов).

В январе–феврале зарплата работника составила 700 000 сумов в месяц, с начала года – 1 400 000 сумов (700 000 + 700 000). В январе ему выдано 1 300 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход равен:

1 400 000 + 1 300 000 – 1 153 260 = 1 546 740 сумам.

Определяя сумму НДФЛ за январь–февраль, к сумме налога с доходов в 5 МРЗП (72 078,75 сума) добавим рассчитанную с дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

72 078,75 + (1 546 740 – 961 050) х 16% = 72 078,75 + 585 690 х 16% = 72 078,75 + 93 710,4 = 165 789,15 сума.

В январе удержано 94 633,78 сума налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за февраль, составит:

165 789,15 – 94 633,78 = 71 155,37 сума.

Обязательные взносы на ИНПС равны:

1 546 740 х 1% = 15 467,4 сума.

В январе на ИНПС направлено 8 467,4 сума, за февраль отчисления составят 7 000 сумов (15 467,4 – 8 467,4).

В бюджет за февраль перечисляется:

71 155,37 – 7 000 = 64 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 71 155,37 – 45 500 = 583 344,63 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 6 = 576 630 сумов).

В январе–феврале зарплата работника составила 700 000 сумов в месяц, с начала года она равна 1 400 000 сумов (700 000 + 700 000). В январе ему подарили фотоаппарат за 700 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен:

1 400 000 + 700 000 – 576 630 = 1 523 370 сумам.

Определяя сумму НДФЛ за январь–февраль, к сумме налога с доходов в 5 МРЗП (72 078,75 сума) добавим рассчитанную с дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

72 078,75 + (1 523 370 – 961 050) х 16% = 72 078,75 + 562 320 х 16% = 72 078,75 + 89 971,2 = 162 049,95 сума.

В январе удержано 90 894,58 сума налога. Сумма НДФЛ за февраль составит:

162 049,95 – 90 894,58 = 71 155,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль равна:

1 523 370 х 1% = 15 233,7 сума.

В январе на ИНПС направлено 8 233,7 сума, за февраль отчисления составят 7 000 сумов (15 233,7– 8 233,7).

Перечисляем в бюджет:

71 155,37 – 7 000 = 64 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят:

700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 71 155,37 – 45 500 = 583 344,63 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)

Согласно:

пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 12 = 1 153 260 сумов);

пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 6 = 576 630 сумов);

части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (192 210 х 4 = 768 840 сумов).

Зарплата работника, имеющего право на льготу по части второй статьи 180 НК, в январе–феврале составила 800 000 сумов в месяц, c начала года – 1 600 000 сумов (800 000 + 800 000). В январе ему выдано 1 200 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 800 000 сумов.

Совокупный доход работника за январь–февраль составляет:

1 600 000 + 1 200 000 + 800 000 = 3 600 000 сумов.

Определим налогооблагаемый доход:

3 600 000 – 1 153 260 – 576 630 – 768 840 = 1 101 270 сумов.

Определяя сумму НДФЛ за январь–февраль, к сумме налога с доходов в 5 МРЗП (72 078,75 сума) добавим рассчитанную с дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

72 078,75 + (1 101 270 – 961 050) х 16% = 72 078,75 + 140 220 х 16% = 72 078,75 + 22 435,2 = 94 513,95 сума.

В январе удержано 68 865,78 сума налога. Сумма НДФЛ за февраль равна:

94 513,95 – 68 865,78 = 25 648,17 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

1 101 270 х 1% = 11 012,7 сума.

В январе на ИНПС направлено 6 856,9 сума, за февраль отчисления составят 4 155,8 сума (11 012,7 – 6 856,9).

В бюджет перечисляется:

25 648,17 – 4 155,8 = 21 492,37 сума налога.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.

На руки работник получает:

800 000 – 25 648,17 – 52 000 = 722 351,83 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вуз

Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

В январе–феврале зарплата работника составила 800 000 сумов в месяц, c начала года – 1 600 000 сумов (800 000 + 800 000). По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 750 000 сумов за обучение сына в институте в 2013–2014 учебном году с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.

Согласно заявлению работника принято решение ежемесячно удерживать с его доходов 300 000 сумов для погашения оплаты за обучение.

Налогооблагаемый доход за январь–февраль составляет 1 000 000 сумов (1 600 000 – 600 000).

Определяя сумму НДФЛ за январь–февраль, к сумме налога с доходов в 5 МРЗП (72 078,75 сума) добавим рассчитанную с дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

72 078,75 + (1 000 000 – 961 050) х 16% = 72 078,75 + 38 950 х 16% = 72 078,75 + 6 232 = 78 310,75 сума.

В январе удержано 39 155,38 сума налога. Сумма НДФЛ за февраль равна:

78 310,75 – 39 155,38 = 39 155,37 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

1 000 000 х 1% = 10 000 сумов.

В январе на ИНПС направлено 5 000 сумов, за февраль отчисления составят 5 000 сумов (10 000 – 5 000).

В бюджет перечисляется:

39 155,37 – 5 000 = 34 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

800 000 – 39 155,37 – 52 000 – 300 000 = 408 844,63 сума зарплаты.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то выплачивающее доход юрлицо удерживает его по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

В январе–феврале зарплата работника-совместителя составляла 450 000 сумов в месяц, с начала года – 900 000 сумов (450 000 + 450 000). Совместитель имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Он не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 900 000 сумов не превышают 961 050 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке.

900 000 х 7,5% = 67 500 сумов.

В январе удержано 33 750 сумов налога. Сумма НДФЛ за февраль равна:

67 500 – 33 750 = 33 750 сумам.

Обязательные взносы на ИНПС в январе–феврале составят:

900 000 х 1% = 9 000 сумов.

В январе на ИНПС направлено 4 500 сумов, за февраль отчисления составят 4 500 сумов (9 000 – 4 500).

В бюджет перечисляется:

33 750 – 4 500 = 29 250 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

450 000 х 6,5% = 29 250 сумов.

Совместитель получит:

450 000 – 33 750 – 29 250 = 387 000 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.

В феврале принят новый работник, с начала года не работавший. Ему установлен ежемесячный оклад в 600 000 сумов. Работник представил бухгалтерии предприятия заявление о перечислении из его заработной платы 200 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.

Определяем налогооблагаемый доход:

600 000 – 200 000 = 400 000 сумов.

Оплата труда физлица до 961 050 сумов облагается по ставке 7,5%. Сумма НДФЛ равна:

400 000 х 7,5% = 30 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС рассчитываются от налогооблагаемого дохода:

400 000 х 1% = 4 000 сумов.

В бюджет перечисляется:

30 000 – 4 000 = 26 000 сумов НДФЛ.

На всю зарплату работника (600 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:

600 000 х 6,5% = 39 000 сумов.

После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:

600 000 – 30 000 – 39 000 – 200 000 = 331 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода вновь принятого работника, ранее работавшего на другом предприятии

Согласно части пятой статьи 186 НК в случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физлицо обязано до начисления первой зарплаты представить в бухгалтерию по месту новой работы справку о выплаченных ему с начала года доходах и удержанного с них НДФЛ. В случае непредставления ее или ИНН (а также ИНПС – в случае его открытия) НДФЛ удерживается по максимальной ставке с последующим его перерасчетом с учетом доходов, полученных по прежнему основному месту работы, после представления этих документов.

В феврале на работу принят новый работник. Ему начислена зарплата 500 000 сумов. Он не представил в бухгалтерию справку с прежнего места основной работы и ИНН.

Поэтому в феврале с его дохода был удержан налог по максимальной ставке:

500 000 х 22% = 110 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС за февраль равняются:

500 000 х 1% = 5 000 сумов.

В бюджет перечисляется:

110 000 – 5 000 = 105 000 сумов НДФЛ.

Социальные взносы составят:

500 000 х 6,5% = 32 500 сумов.

На руки работник получает:

500 000 – 110 000 – 32 500 = 357 500 сумов.

СИТУАЦИЯ 12. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).

Зарплата работника за январь–февраль составила 6 00 000 сумов в месяц. Его доход с начала года равен 1 200 000 сумов (600 000 + 600 000). По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

Для определения суммы НДФЛ за январь–февраль к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:

72 078,75 + (1 200 000 – 961 050) х 16% = 72 078,75 +  238 950 х 16% = 72 078,75 + 38 232 = 110 310,75 сума.

В январе удержано 55 155,38 сума налога. Сумма НДФЛ за февраль равна:

110 310,75 – 55 155,38 = 55 155,37 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит:

1 200 000 х 1% = 12 000 сумов.

В январе на ИНПС направлено 6 000 сумов, за февраль отчисления составят 6 000 сумов (12 000 – 6 000).

За февраль в бюджет перечисляется:

55 155,37 – 6 000 = 49 155,37 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

600 000 х 6,5% = 39 000 сумов.

Определим сумму алиментов к удержанию:

(600 000 – 55 155,37 – 39 000) х 25% = 505 844,63 х 25% = 126 461,16 сума.

На руки работник получает:

600 000 – 55 155,37 – 39 000 – 126 461,16 = 379 383,47 сума зарплаты.

Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты

налоговых консультантов Узбекистана.

_____________________________________________________________________________

*Методика расчета НДФЛ за январь была опубликована в «НТВ»