Методика расчета налога на доходы физических лиц

• С 1 января 2014 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 7,5%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление

N ПП-2099).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет 96 105 сумов (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 2.12.2013 г.

N УП-4582).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2014 года, – 96 105 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2014 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-2099).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утверж­денного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2014 год установлена в размере 6,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2099). 

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

 Оплата труда работника в январе составила 400 000 сумов. Доходы физлица до 480 525 сумов облагаются по ставке 7,5%. Соответственно, сумма налога за январь равна:

400 000 х 7,5% = 30 000 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

400 000 х 1% = 4 000 сумов.

За январь в бюджет перечисляется:

30 000 – 4 000 = 26 000 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за январь – 400 000 сумов. Их сумма составит:

400 000 х 6,5% = 26 000 сумов.

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается:

400 000 – 30 000 – 26 000 = 344 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 500 000 сумов. Для определения суммы НДФЛ сначала следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(500 000 – 480 525) х 16% = 19 475 х 16% = 3 116 сумов.

НДФЛ с доходов в 5 МРЗП в месяц составляет 36 039,38 сума. Следовательно, сумма налога с доходов за январь равна:

36 039,38 + 3 116 = 39 155,38 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:

500 000 х 1% = 5 000 сумов.

За январь в бюджет перечисляется:

39 155,38 – 5 000 = 34 155,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

500 000 х 6,5% = 32 500 сумов.

На руки работник получает:

500 000 – 39 155,38 – 32 500 = 428 344,62 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 1 000 000 сумов. Сначала рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее НДФЛ:

(1 000 000 – 961 050) х 22% = 38 950 х 22% = 8 569 сумов.

Налог с доходов в 10 МРЗП в месяц составляет 112 923,38 сума. Сложив эти суммы, получаем НДФЛ с доходов за январь:

112 923,38 + 8 569 = 121 492,38 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна:

1 000 000 х 1% = 10 000 сумов.

В бюджет за январь перечисляется:

121 492,38 – 10 000 = 111 492,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.

На руки работник получает:

1 000 000 – 121 492,38 – 65 000 = 813 507,62 сума зар­платы.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

Оплата труда работника в январе составила 1 000 000 сумов. Рассчитаем размер налоговой льготы за январь:

96 105 х 4 = 384 420 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

1 000 000 – 384 420 = 615 580 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(615 580 – 480 525) х 16% = 135 055 х 16% = 21 608,8 сума.

Налог с доходов в 5 МРЗП составляет 36 039,38 сума.

Сумма НДФЛ с доходов льготника за январь равна:

36 039,38 + 21 608,8 = 57 648,18 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС составит:

615 580 х 1% = 6 155,8 сума.

В бюджет перечисляется:

57 648,18 – 6 155,8 = 51 492,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

1 000 000 х 6,5% = 65 000 сумов.

На руки работник получает:

1 000 000 – 57 648,18 – 65 000 = 877 351,82 сума зар­платы.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 12 = 1 153 260 сумов).

Оплата труда работника в январе составила 700 000 сумов. Ему выдано 1 300 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход равен:

700 000 + 1 300 000 – 1 153 260 = 846 740 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(846 740 – 480 525) х 16% = 366 215 х 16% = 58 594,4 сума.

Сложив суммы налога с доходов в 5 МРЗП и превышающих этот размер, получаем НДФЛ с доходов физлица за январь:

36 039,38 + 58 594,4 = 94 633,78 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

846 740 х 1% = 8 467,4 сума.

В бюджет за январь перечисляется:

94 633,78 – 8 467,4 = 86 166,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.

На руки работник получает:

700 000 + 1 300 000 – 94 633,78 – 45 500 = 1 859 866,22 сума зарплаты и матпомощи.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года: 96 105 х 6 = 576 630 сумов).

Оплата труда работника в январе составила 700 000 сумов. Ему подарили планшетный компьютер за 700 000 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

700 000 + 700 000 – 576 630 = 823 370 сумам.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(823 370 – 480 525) х 16% = 342 845 х 16% = 54 855,2 сума.

Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП и сверх этой суммы и получаем НДФЛ за январь:

36 039,38 + 54 855,2 = 90 894,58 сума НДФЛ.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

823 370 х 1% = 8 233,7 сума.

Перечисляем в бюджет:

90 894,58 – 8 233,7 = 82 660,88 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят:

700 000 х 6,5% = 45 500 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 90 894,58 – 45 500 = 563 605,42 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)

Согласно:

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 12 = 1 153 260 сумов);
• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (96 105 х 6 = 576 630 сумов);
• части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (96 105 х 4 = 384 420 сумов).

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 800 000 сумов. Ему выдано 1 200 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 800 000 сумов.

Совокупный доход работника за январь составляет:

800 000 + 1 200 000 + 800 000 = 2 800 000 сумов.

Определим налогооблагаемый доход:

2 800 000 – 1 153 260 – 576 630 – 384 420 = 685 690 сумов.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(685 690 – 480 525) х 16% = 205 165 х 16% = 32 826,4 сума.

Складываем суммы налога с доходов в 5 МРЗП (36 039,38 сума) и сверх них и получаем сумму НДФЛ за январь:

36 039,38 + 32 826,4 = 68 865,78 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

685 690 х 1% = 6 856,9 сума.

В бюджет перечисляется:

68 865,78 – 6 856,9 = 62 008,88 сума налога.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.

На руки работник получает:

800 000 + 1 200 000 – 68 865,78 – 52 000 = 1 879 134,22 сума зарплаты и матпомощи.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вузе

Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Оплата труда работника в январе составила 800 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 750 000 сумов за обучение его сына в институте за 2013–2014 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.

Согласно заявлению работника принято решение ежемесячно удерживать по 300 000 сумов с его доходов в счет погашения оплаты за обучение.

Налогооблагаемый доход за январь составляет 500 000 сумов (800 000 – 300 000).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим на нее налог:

(500 000 – 480 525) х 16% = 19 475 х 16% = 3 116 сумов.

НДФЛ с доходов физлица за январь составит:

36 039,38 + 3 116 = 39 155,38 сума.

Обязательные взносы на ИНПС составят:

500 000 х 1% = 5 000 сумов.

В бюджет перечисляется:

39 155,38 – 5 000 = 34 155,38 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

800 000 х 6,5% = 52 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

800 000 – 39 155,38 – 52 000 – 300 000 = 408 844,62 сума зарплаты.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

• Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной ­статьей 180 НК (часть восьмая ­статьи 186 НК).
• Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик будет обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

Работнику-совместителю в январе начислено 450 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку 450 000 сумов не превышают 480 525 сумов, то они облагаются НДФЛ по минимальной ставке.

450 000 х 7,5% = 33 750 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС в январе составят:

450 000 х 1% = 4 500 сумов.

В бюджет перечисляется:

33 750 – 4 500 = 29 250 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

450 000 х 6,5% = 29 250 сумов.

Совместитель получит:

450 000 – 33 750 – 29 250 = 387 000 сумов зарплаты.

Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты

налоговых консультантов Узбекистана.