Наша организация приобрела автомобиль для собственных нужд. НДС мы включили в стоимость автомобиля, то есть не взяли в зачет.
Куда относить износ по данному автомобилю при расчете налога на прибыль, к невычитаемым расходам или вычитаемым?
– Автомобиль приобретен для собственных нужд и НДС не принят к зачету.
Вероятно, речь идет о пункте 7 части 1 статьи 267 НК:
• суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету в случае приобретения товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК.
То есть в вашей ситуации вы заранее знаете, что автомобиль будет использован в хозяйственных операциях, расходы по которым не подлежат вычету и проименованы в статье 317 НК?
В статье 317 НК немало пунктов, подходящих для использования авто, например, 3, 7, 13,
14, 15, 18. Если так, то есть вы не приняли входной НДС к зачету на основании пункта 7 части 1 статьи 267 НК, то в данном пункте уже заложена привязка к статье 317 НК – расходы, не подлежащие вычету, и в этом случае износ, расходы на ГСМ, техобслуживание, расходы на ремонт, зарплата водителя и другие расходы, касающиеся такого автомобиля, будут невычитаемыми.
Однако, если входной НДС не принят к зачету на другом основании (например, пп. 1, 5 ч. 1 ст. 267, п. 1 ч. 2 ст. 267 НК) (фразу для собственных нужд оставим без внимания), то из этого не следует, что амортизация по такому автомобилю является невычитаемым расходом. Здесь уже нет такой привязки и взаимозависимости, которая была рассмотрена в предыдущем абзаце ответа.
При определении вычитаемости расхода прежде всего необходимо руководствоваться его обоснованностью и документальной подтвержденностью (чч. 2–5 ст. 305 НК).