Скидки при продаже товаров по договору комиссии

Как предусмотреть скидки
в договоре комиссии

Стороны договора комиссии могут предусмотреть порядок предоставления покупателям скидок, указав его в договоре комиссии.

Рассмотрим реализацию товаров по договору комиссии с учетом скидок на условном примере.

Предположим, что заключен договор комиссии со следующими условиями:

• комитент передает комиссионеру для реализации товары, себестоимость которых составляет 42 000 тыс. сум.;

• стоимость продажи этих товаров определена в размере 60 000 тыс. сум. без учета НДС;

• покупателям может предоставляться скидка
1 % в момент приобретения товаров при покупке на сумму более 40 000 тыс. сум. без учета НДС;

• при покупке товаров на сумму менее 40 000 тыс. сум. без учета НДС скидка 1 % может предоставляться при оплате стоимости поставки в течение 5 дней после даты реализации;

• вознаграждение комиссионера составляет
10 % от стоимости проданных товаров с учетом НДС на дату поставки. При этом при скидках, предоставляемых после даты реализации, сумма комиссионного вознаграждения не корректируется;

• комиссионер участвует в расчетах. Денежные средства от покупателей он получает на свой расчетный счет, а затем перечисляет их комитенту за вычетом своего вознаграждения.

И комитент, и комиссионер – плательщики НДС и налога на прибыль.

Как отразить в бухучете скидки в момент реализации товаров

Допустим, что комиссионер реализовал товары комитента на 60 000 тыс. сум. без НДС. Покупателю предоставлена скидка: 60 000 х 1 % = 600 тыс. сум.

Начислен НДС с учетом скидки: (60 000 – 600) х 12 % = 7 128 тыс. сум.

Общая стоимость поставки: 60 000 – 600 + 7 128 = 66 528 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение: 66 528 х 10 % = 6 652,8 тыс. сум.

НДС составит: 6 652,8 / 112 х 12 = 712,8 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение без НДС: 6 652,8 – 712,8 = 5 940 тыс. сум.

Комиссионер должен перевести комитенту 59 875,2 тыс. сум. (66 528 – 6 652,8).

Бухгалтерский учет у комитента:    

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Как отразить в бухучете скидки после даты реализации товаров

Допустим, что комиссионер реализовал часть товаров комитента (себестоимостью 21 000 тыс. сум.) на 30 000 тыс. сум.

Начислен НДС: 30 000 х 12 % = 3 600 тыс. сум.

Общая стоимость поставки: 30 000 + 3 600 = 33 600 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение: 33 600 х 10 % =
 3 360 тыс. сум.

НДС составит: 3 360 / 112 х 12 = 360 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение без НДС: 3 360 –
 360 = 3 000 тыс. сум.

Покупатель осуществил оплату поставки в течение 5 дней после даты реализации товаров и получил скидку 300 тыс. сум. (30 000 х 1 %).

Корректировка НДС: 300 х 12 % = 36 тыс. сум.

Покупатель перечислил комиссионеру 33 264 тыс. сум. (33 600 – 300 – 36).

Комиссионер должен перевести комитенту
29 904 тыс. сум. (33 264 – 3 360).

Бухгалтерский учет у комитента:

Бухгалтерский учет у комиссионера:      

Какие налоговые последствия возникают при предоставлении скидок

Для комитента

Налог на прибыль

При использовании покупателем скидки производится корректировка дохода у комитента.

Корректировку можно производить в течение одного года с даты реализации товаров (ст. 332 НК). Сумма скидки уменьшает доходы от реализации товаров, а значит, и совокупный доход предприятия.

НДС

Комитент, от имени которого комиссионер предоставляет покупателям скидки или другие коммерческие бонусы на дату совершения оборота по реализации товаров, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом этих скидок (бонусов) (ч. 2 ст. 248 НК).

Скидки также могут предоставляться после даты реализации при выполнении покупателем определенных условий. Например, если покупатель приобретает большой объем товаров или при досрочной оплате. В этом случае производится корректировка (уменьшение) налоговой базы по ранее совершенной поставке товаров. Условия предоставления скидок должны предусматриваться условиями договора или ценовой (тарифной) политикой. Корректировку можно производить в течение одного года (ст. 257 НК).

Для комиссионера

Поскольку комиссионер реализует товары комитента, у него не возникает налоговых последствий при предоставлении скидок покупателям.

Ирина ПОДОЛЬСКАЯ,

налоговый консультант,

Олег ЦОЙ,

эксперт «Нормы».