ООО арендует офис (нежилое помещение) у физического лица безвозмездно, без оплаты.
Как правильно оформить такой договор? Возникают ли налоговые обязательства у арендодателя (физлица) и у арендатора (ООО)?
– Сразу отметим, что аренда безвозмездной быть не может.
Это разъяснено Гражданским кодексом.
Так, договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Договор предполагается возмездным, если из законодательства, содержания или существа договора не вытекает иное (ст. 355 ГК).
Аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование землей, иными природными ресурсами, а также имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности (ст. 1 З-на «Об аренде»).
По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или в пользование (ст. 535 ГК).
В договоре аренды предусматриваются условия и размер арендной платы, сроки ее внесения (ч. 3 ст. 5 З-на «Об аренде»).
Аналогично и статьей 577 ГК предусмотрено, что договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. Из чего следует, что арендодатель предоставляет арендатору имущество, а арендатор в свою очередь вносит арендную плату. Возмездность налицо.
Если стороны договора не изъявляют желания (взаимного соглашения) устанавливать плату за временное пользование предоставляемым имуществом (нежилым помещением, автотранспортом и т. д.), то речь идет не об аренде, а о договоре безвозмездного пользования (ссуде).
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 617 ГК).
Налоговые последствия
Безвозмездно полученные имущественные права включаются в совокупный доход (п. 10 ч. 3 ст. 297 НК).
Как было указано выше, ссудополучатель по договору ссуды получает от ссудодателя безвозмездно право временного пользования объектом. На основании статьи 299 НК налоговой базой ссудополучателя будет сумма
сэкономленных им денежных средств за период безвозмездного пользования имущественным правом. Сумма такого дохода определяется по рыночной стоимости.
В целях налогообложения такого прочего дохода можно применить Минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих имущество в аренду, на 2021 год (прил. N 8 к З-ну
«О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2021 год»).
Икрам Абдулкадыров, юрист,
Татьяна Лымарева,
эксперт buxgalter.uz.