Аудиторские компании и предприятия, которым нужно пройти обязательную аудиторскую проверку до 1 мая, обеспокоены тем, что в сложившихся условиях организовать ее практически невозможно.
Скорее всего, в рамках принимаемых государством мер этот вопрос будет решен в пользу предоставления отсрочки обязательного аудита. Пока же рекомендуем бухгалтерам сделать всю возможную подготовительную работу на удаленной основе. К примеру, можно:
● заключить договор с аудиторской организацией и прописать в нем условия и процесс проведения аудита в период карантина;
● по запросу аудиторской организации:
а) собрать необходимую информацию по первичке, учредительным документам, сформировать ее в табличную форму. К примеру: данные приказов, кадровой документации (принят/уволен) и т. д.;
б) таким же образом представить данные контрактов с контрагентами и счетов-фактур, актов выполненных работ;
в) представить за проверяемый период налоговую и финансовую электронную отчетность. Ее можно выгрузить с портала my.soliq.uz;
г) выгрузить и представить данные из бухгалтерских автоматизированных программ (карточки счетов, анализ счетов, оборото-сальдовые ведомости по счетам). На базе анализа этих электронных документов-отчетов у аудиторов уже появятся вопросы к предприятию и определенная ясность, какие именно документы нужно запросить для дальнейшей проверки.
Таким образом, все, что можно предпринять в удаленных условиях, нужно делать сейчас, не дожидаясь решения об отсрочке.
Что нужно знать об обязательной
аудиторской проверке
Аудиторская проверка – это независимая проверка финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых и финансовых обязательств хозсубъекта, а также хозяйственных операций, подтверждающих достоверность его финотчетности. Может осуществляться в обязательной и инициативной форме.
Хозсубъект, в отношении которого проводится аудиторская проверка, обязан:
● создать аудитору надлежащие условия для ее проведения в срок и представлять необходимую документацию;
● устранять выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета, составления финотчетности и порядка исчисления налогов и других обязательных платежей (ст. 12 Закона в действ. ред.).
Итогом аудиторской проверки является аудиторское заключение о достоверности финотчетности.
Для кого аудит обязателен
Обязательной аудиторской проверке ежегодно подлежат:
● акционерные общества;
● общества с ограниченной и дополнительной ответственностью с балансовой стоимостью активов более 100 000 БРВ. Данная норма вступает в силу с 24 апреля 2020 года;
● банки и иные кредитные организации;
● страховые организации;
● инвестиционные и иные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц, и их доверительные управляющие инвестиционными активами;
● благотворительные и иные общественные фонды, источниками которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
● внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
● хозсубъекты с госдолей в уставном фонде и государственные унитарные предприятия, даже если размер госдоли незначительный;
● фондовые и товарные биржи (ст. 10 Закона в действ. ред.).
К акционерным обществам применяются следующие требования аудита:
● достоверность данных, содержащихся в финотчетности и предоставляемых общему собранию акционеров бухгалтерском балансе, счете прибыли и убытков, должна быть подтверждена аудиторской организацией, не связанной имущественными интересами с обществом или его акционерами;
● годовой отчет общества предварительно утверждается наблюдательным советом не позднее 10 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров;
● общество обязано не позднее
2 недель до даты проведения годового общего собрания акционеров опубликовать ежегодную финотчетность, составленную в соответствии с МСФО, после проведения ее внешнего аудита в соответствии с МСА (ст. 102 З-на «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»).
Сроки проведения обязательного аудита
Хозсубъекты, подлежащие обязательной аудиторской проверке, должны произвести ее до 1 мая отчетного года.
В течение 15 дней после окончания аудиторской проверки хозсубъект
представляет в налоговый орган заверенную в установленном порядке копию аудиторского заключения. Сделать это можно в персональном кабинете налогоплательщика на my.soliq.uz
с помощью кнопки «Отправка аудиторских заключений».
Если срок представления копии аудиторского заключения нарушен, то хозсубъект должен представить объяснение о причине отсутствия аудиторского заключения (пп. 4, 5, Положения, прил. N 2 к ПКМ N 365 от 22.09.2000 г.). Объяснительную также можно представить в налоговые органы с помощью кнопок «Отправка аудиторских заключений» или «Отправить обращение» в составе услуги «Переписка с налоговыми органами».
Налоговые органы ведут базу данных о:
● хозсубъектах, подлежащих обязательному аудиту;
● хозсубъектах, прошедших обязательный аудит, с указанием проводившей ее аудиторской организации;
● хозсубъектах, уклонившихся от проведения обязательного аудита;
● штрафных санкциях, примененных к таким хозсубъектам и их должностным лицам (п. 10 Положения).
Аудит по инициативе хозсубъекта
Инициативная аудиторская проверка проводится по решению руководителя хозсубъекта на добровольной основе, в любое время и с любой периодичностью. Это целесообразно, если:
● сменился руководитель или главный бухгалтер;
● предприятие будет продаваться;
● общее собрание учредителей хочет подтвердить правильность годовых отчетов или проверить текущее состояние дел в организации;
● учредители хотят оценить эффективность работы руководства или бухгалтерии;
● в других подобных случаях.
Штрафные санкции за уклонение
Уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой применение административного взыскания к должностному лицу хозсубъекта в размере от 5 до 10 БРВ (ст. 179-1 КоАО).
Уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки до окончания календарного года после применения административного взыскания к должностному лицу хозсубъекта влечет за собой взыскание штрафа с хозяйствующего субъекта в размере от 50 до 100 БРВ. Уплата штрафа не освобождает хозяйствующий субъект от проведения обязательной аудиторской проверки (ст. 10 Закона в действ. редакции).
Отражение в учете
Расходы, связанные с проведением аудиторской проверки, в соответствии с пунктом 2.3.4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.), входят в состав прочих операционных расходов.
Для плательщиков налога на прибыль и обязательный, и инициативный аудит – это экономически оправданные расходы, которые являются вычитаемыми, то есть не указаны в статье 317 НК.
Исправляем ошибки
Обнаруженные нарушения (ошибки) оцениваются аудиторами с точки зрения их значимости, то есть существенности их влияния на достоверность финотчетности.
Хозсубъект имеет право до даты подписания аудиторского заключения принять меры для их устранения, внести в учет соответствующие исправления, вплоть до представления в налоговые органы уточненной налоговой отчетности. Но здесь нужно учесть нюансы, определенные статьей 83 НК:
● налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения и (или) ошибки, приведшие к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, обязан внести в нее необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность.
Если «уточненка» не привела к занижению исчисленной суммы налога, то налогоплательщик вправе внести необходимые исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. Уточненная налоговая отчетность, представленная после истечения установленного срока ее представления, не считается представленной с нарушением срока.
Если уточненная отчетность представлена в налоговый орган после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:
● «уточненка» представлена до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, приведших к занижению (изменению) исчисленной суммы налога, либо о назначении налогового аудита;
● до представления «уточненки» он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Татьяна ЛЫМАРЕВА.