Кто должен платить НДС, если услуги в сфере общепита, отдыха, туризма, культуры, спорта и образования оказывает иностранная компания?
Как правильно при этом определить место реализации?
– По месту фактического оказания определяется место реализации услуг:
- общепита;
- сферы развлечений и отдыха;
- туристских;
- гостиничного обслуживания и размещения;
- сферы культуры и искусства;
- физкультуры и спорта;
- образования (обучения), включая услуги по организации проведения квалификационных экзаменов, семинаров, курсов повышения квалификации, платных выставок, конференций, симпозиумов и других подобных мероприятий (п. 3 ч. 3 ст. 241 НК).
Если перечисленные выше услуги оказаны в Узбекистане, то, независимо от того, кто их оказывает – иностранная компания или узбекское пред-приятие, местом реализации будет признан Узбекистан. Следовательно, реализация услуг признается оборотом, облагаемым НДС в Узбекистане. Данное правило определения места реализации не распространяется на услуги в сфере обучения (образования), оказываемые в электронной форме. Место реализации таких услуг определяйте по месту нахождения или деятельности их покупателя.
ПРИМЕР 1. Российская компания оказывает в Узбекистане
услуги по проведению концертов популярных артистов
Поскольку услуги оказаны в Узбекистане, он признается местом их реализации. Соответственно, НДС по ним должен быть уплачен в бюджет Узбекистана. Узбекское предприятие – заказчик в качестве налогового агента уплачивает НДС с доходов российской компании.
ПРИМЕР 2. Иностранная компания оказывает услуги
по проведению в Узбекистане международных спортивных
соревнований
В данном случае услуги оказаны в Узбекистане, поэтому он признается местом их реализации. Однако учтите, что услуги организаций физкультуры и спорта, к числу которых относятся и услуги по проведению спортивных соревнований, освобождены от уплаты НДС (подп. «б» п. 14 ч. 1 ст. 243 НК).
При наличии у налогоплательщика лицензий и иных разрешительных документов на осуществление деятельности (если законодательство требует их наличия) от обложения НДС освобождены следующие виды услуг:
- содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (организациях);
- обучение (образование), включая организацию проведения тестирования и экзаменов. В частности, услуги:
- образовательные – в сфере начального, среднего, среднего специального, технического и профессионального, высшего и послевузовского образования;
- по дополнительному образованию, оказываемые образовательными учреждениями (организациями), а также организациями, осуществляющими переподготовку и повышение квалификации кадров;
- по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную и воспитательную деятельность в рамках программ дошкольного образования и воспитания;
- по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
услуги организаций физкультуры и спорта, в частности:
- проведение в спортивных сооружениях, школах, клубах оздоровительной направленности занятий физкультурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта;
- общей физподготовки;
- проведение спортивных соревнований или праздников, спортивно-зрелищных мероприятий;
предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения таких мероприятий (п. 10, подп. «б» п. 14 ч. 1 ст. 243 НК). ПРИМЕР 3. Узбекское предприятие организует в Стамбуле симпозиум по заказу турецкой компании
Поскольку услуги по организации симпозиумов относятся к образовательным, место их реализации определяется по месту фактического оказания.
В данном случае местом реализации услуг не является Узбекистан, так как симпозиум проведен в Турции. Поэтому узбекское предприятие не уплачивает НДС со стоимости своих услуг.
Ирина АХМЕТОВА,
эксперт ООО «Norma».
