Безвозмездно полученные товары и НДС

На практике встречаются ситуации, когда товары или услуги предприятие получает безвозмездно. Как в этом случае быть с «входным» НДС, можно ли его принять к зачету?

– Получая товары или услуги безвозмездно, не принимайте к зачету начисленный дарителем НДС, а включите его в стоимость «подарка».

Безвозмездная передача – это оборот по реализации, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК). Поэтому, если даритель – плательщик НДС и если безвозмездная передача не признана экономически оправданной, он обязан начислить НДС по облагаемым оборотам.

Если товары (услуги) передаются (оказываются) безвозмездно, то в итоговой строке электронного счета-фактуры проставляется запись «Без оплаты» (п. 52 Положения, прил. N 2 к ПКМ N 489 от 14.08.2020 г.).

ПРИМЕР. Учет «входного» НДС по безвозмездно полученным материалам 

Производственное предприятие – плательщик НДС безвозмездно получило от другого предприятия материалы на 690 тыс. сум., в том числе НДС – 90 тыс. сум.

НДС, выставленный дарителем в счете-фактуре, зачету не подлежит, поэтому материалы приняты к учету по стоимости 690 тыс. сум.

В бухучете безвозмездно полученные материалы отразите так: 

В отчетности по НДС (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.) данные счета-фактуры автоматически отразятся в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры по приобретенным товарам (услугам) (Реестр покупок, прил. N 4 к Расчету НДС). При этом суммы, указанные в графах 6 и 7, продублируйте в графах 8 и 9 как не подлежащие зачету.

Если же вы получаете безвозмез-
дно товары по импорту или услуги от иностранного лица, местом реализа-
ции которых признается Узбекистан,
то обязаны уплатить НДС при полу-чении. В этих случаях уплаченную
сумму налога отнесите в зачет (пп. 3,
4 ч. 1 ст. 266 НК).

ПРИМЕР. Учет НДС по товарам, полученным безвозмездно по импорту

Торговое предприятие – плательщик НДС безвозмездно получило от зарубежного поставщика товары на 500 долл. США. В пересчете на дату оформления ГТД их стоимость составила 4 750 тыс. сум. (по курсу ЦБ – 9 500 сум.). При таможенном оформлении предприятие уплатило:

• таможенную пошлину – 475 тыс. сум.;

• НДС – 783,75 тыс. сум.;

• сбор за таможенное оформление – 118,75 тыс. сум.

Несмотря на то что товары были получены безвозмездно, НДС, уплаченный при импорте (783,75 тыс. сум.), подлежит зачету.

В бухучете безвозмездное получение товара по импорту отразите так:

В отчетности по НДС данные ГТД, а именно – стоимость безвозмездно полученного товара, исходя из которой рассчитан «импортный» НДС (4 750 + 475 = 5 225 тыс. сум.), и сама сумма НДС (783,75 тыс. сум.), автоматически из базы данных таможенных органов отразятся в:

• Реестре покупок;

• строке 010 приложения N 3 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, принимаемых к зачету» к Расчету НДС.

Ирина АХМЕТОВА, 

эксперт ООО «Norma».