Предприятие приобрело автомобиль. Его учредитель думает в этом же году продать автомобиль постороннему физическому лицу.
Какие налоговые последствия могут возникнуть у предприятия? Можно ли реализовать физлицу автомобиль, приобретенный в том же году? Каковы последствия безвозмездной передачи автомобиля для предприятия и физического лица?
Н.Иргашева,
главный бухгалтер ООО.
БЕЗ ЗАПРЕТА, НО С ЗАВЕРЕНИЕМ
Действующее законодательство не содержит запрета или ограничения на реализацию и дарение предприятием физическому лицу автомобиля, в том числе купленного в этом же году.
Но необходимо учесть, что за нотариальное удостоверение между юридическими и физическими лицами договоров купли-продажи, дарения легковых автотранспортных средств отечественного и импортного производства, срок эксплуатации которых не превышает 1 года со дня их приобретения у официальных дилеров производителя, госпошлина составляет 5 МРЗП за каждую лошадиную силу (подп. «к-1» п. 4 Ставок государственной пошлины, утвержденных ПКМ от 3.11.1994 г. N 533).
ПРИ ПРОДАЖЕ АВТОМОБИЛЯ
Если автомобиль куплен у предприятия, то у физлица не возникает налоговых последствий.
Предприятие при реализации основных средств (автомобиля) производит расчет финансового результата от выбытия. Прибыль или убыток от этой операции определяются как разница между выручкой от реализации автомобиля и его остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации и сальдо переоценки автомобиля.
Для плательщика ЕНП доход от выбытия основных средств относится к прочим доходам, включается в валовую выручку и облагается ЕНП на основании статьи 355 Налогового кодекса.
Если цена реализации выше остаточной стоимости автомобиля, то у плательщика общеустановленных налогов возникают облагаемая база (разница) по НДС и прочий доход. Пункт 40 статьи 145 НК к прочим вычитаемым расходам относит убытки от реализации основных средств, эксплуатировавшихся более 3 лет. Значит, если цена реализации будет ниже остаточной стоимости, то при возникновении убытка от продажи автомобиля, срок эксплуатации которого составляет менее 3 лет, он включается в налогооблагаемую прибыль.
ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ АВТОМОБИЛЯ
Как правило, безвозмездная передача осуществляется по остаточной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета. Тогда у предприятия образуется убыток на сумму остаточной стоимости.
У плательщиков общеустановленных налогов убытки от выбытия (списания с баланса) основных средств и иного имущества (актива) не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (п. 24 ст. 147 НК). Налогооблагаемая база для исчисления НДС (разница между ценой реализации и остаточной стоимостью) при этом отсутствует.
У плательщиков ЕНП налоговые последствия при реализации основных средств возникают только в случае наличия прибыли от реализации – она включается в прочие доходы предприятия и облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности (ст. ст. 132, 133 и 355 НК). Убыток от выбытия основного средства при расчете ЕНП не учитывается.
Если автомобиль передается по договору дарения, то у физлица возникает доход в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 177 НК). Доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы, относятся к доходам, облагаемым на основании декларации (ст. 189 НК). А потому получатель автомобиля (одариваемый) должен подать декларацию о полученных доходах в установленном порядке (ст. 192 НК). На основании справки или расчета дарителя остаточная стоимость, по которой передается автомобиль, включается в его совокупный доход, облагаемый НДФЛ по установленной шкале.
Анжелика НАМ,
эксперт «Norma Profi».
