Хотя отчетная пора еще не закончилась, многие предприниматели уже отчитались перед налоговыми, статистическими и другими госорганами об итогах прошлого года. Время переходить к распределению прибыли и получению дивидендов. Чтобы не омрачить столь приятный процесс, надо учитывать, что его регламенты в этом году несколько изменились.
ЛЬГОТНАЯ ПЯТИЛЕТКА
Пунктом 5 Постановления Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2009 год» (от 29.12.2008 г. N ПП-1024) с 1 января 2009 года на 5 лет были освобождены от налогообложения доходы в виде дивидендов:
физических лиц, получаемых от учреждаемых ими микрофирм и малых предприятий;
юридических лиц в части средств, направляемых на капитализацию, инвестиции, расчеты за ранее полученные кредиты.
Порядок применения льготы регламентировался постановлением министерств финансов, экономики и ГНК, утвердившим Положение об освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов (зарегистрировано МЮ 10.02.2009 г. N 1901, далее – Положение N 1901). Согласно пункту 3 Положения N 1901 льгота распространялась на все выплачиваемые после 1 января 2009 года и до 1 января 2014 года дивиденды независимо от периода, за который они были начислены.
ДЕСЯТУЮ ЧАСТЬ ОТДАЙ КАЗНЕ
1 января 2014 года срок действия этой льготы закончился. А потому с начала этого года доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению.
Таким образом, физические лица, получающие от учрежденных ими микрофирм и малых предприятий дивиденды после 1 января 2014 года, независимо от того, за какой период они начислены, должны уплатить с них налог. А микрофирмы и малые предприятия обязаны удержать налог у источника выплаты независимо от периода, за который начислены дивиденды.
ПРИМЕР. Учредители ООО «Методика» приняли 2 февраля 2014 года решение о распределении 80 000 000 сумов чистой прибыли, полученной по итогам 2013 года, соразмерно их долям: А. – 45 000 000 сумов, Б. – 35 000 000 сумов. Так как выплата будет осуществляться после 1 января 2014 года, у ООО возникает обязательство по удержанию у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов по ставке 10% (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099) и перечислению его в бюджет.
Если выплата осуществляется частями, то налог необходимо удерживать с той части, которая выплачивается.
ПРИМЕР. ООО «Методика» решило выплатить 18 февраля 2014 года 8 млн сумов дивидендов. Из них А. – 4,5 млн сумов, Б. – 3,5 млн сумов. 18 февраля должно быть перечислено в бюджет 0,8 млн сумов (8 млн сумов х 10%). На руки А. получает 4,05 млн сумов, Б. – 3,15 млн сумов.
Если в феврале и марте выплаты больше не осуществлялись, то в срок до 25 апреля ООО «Методика» должно в приложении N 2 «Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц» к Сведениям о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц1 указать 8 млн сумов по графе «Начисленная сумма дивидендов и процентов» и 8 млн сумов по графе «Всего выплаченная сумма дивидендов и процентов».
Аналогичный порядок действует и при выплате дивидендов юридическим лицам. Начисленные и выплаченные суммы должны быть указаны в Расчете налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты2.
КТО НЕ УСПЕЛ, ТОТ ПОПАЛ
Необходимо напомнить, что юридические лица, воспользовавшиеся льготой по освобождению дивидендов у источника выплаты путем представления источнику выплаты заявления установленной формы и предполагавшие направить их на капитализацию, инвестиции и расчеты за ранее полученные кредиты, но не потратившие их со специального счета до 1 января 2014 года, должны обложить данные средства налогом на прибыль у источника выплаты по ставке 10%. Источником выплаты в данном случае является юридическое лицо, получившее дивиденды, которое и представляет Расчет по форме согласно приложению N 3 к Положению N 1901.
В случае если юридическое лицо, получившее доход в виде дивидендов, не обложенных налогом на прибыль у источника выплаты, использовало средства не по целевому назначению или будет иметь остаток неиспользованных средств на специальном счете по состоянию на 1 января 2014 года, то данные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль в качестве доходов в виде дивидендов, то есть обязательства по уплате налога на прибыль по данным средствам возникают у юридического лица, получившего дивиденды, по ставке, установленной на момент возникновения обязательств.
При этом 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было нецелевое использование денежных средств или имеются остатки средств на специальном счете по состоянию на 1 января 2014 года, юридическое лицо представляет в органы государственной налоговой службы Расчет налога на прибыль по дивидендам, не обложенным налогом на прибыль у источника выплаты, по форме согласно приложению N 3 к Положению N 1901.
Положение N 1901, пункт 11.
ПРИМЕР. ООО «Стилист» в марте 2013 года получило от ООО «Бархат» причитающиеся, согласно его доле, дивиденды – 150 млн сумов. Так как оно представило «Бархату» заявление о том, что данные средства будут направлены на технологическое перевооружение, дивиденды не были обложены налогом на прибыль у источника выплаты.
В октябре «Стилист» потратил со специального счета 22626 «Целевые средства предприятий и организаций» 90 млн сумов на приобретение технологического оборудования. На 1 января 2014 года он имел на спецсчете остаток в 60 млн сумов.
«Стилист» вправе перевести их на свой расчетный счет. В этот же день он должен перечислить в бюджет налог на прибыль по доходам в виде дивидендов по ставке 10% – 6 млн сумов (60 млн сумов х 10%). Кроме того, он обязан в сроки представления годовой финансовой отчетности представить в налоговый орган по месту регистрации Расчет использования средств, полученных в виде дивидендов и не обложенных у источника выплаты (приложение N 2 к Положению N 1901). А не позднее 25 апреля – Расчет налога на прибыль по дивидендам, не обложенным налогом на прибыль у источника выплаты.
РАСЧЕТ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
И НЕ ОБЛОЖЕННЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
Наименование юридического лица –
|
Код строки
|
Сумма (сум.) |
Дата (день/месяц/год) |
ООО «Бархат»
|
001
|
150 000 000
|
20/03/2013
|
|
002
|
|
|
|
003
|
|
|
|
004
|
|
|
Итого получено доходов в виде дивидендов,
|
010
|
150 000 000
|
х
|
Средства, направленные на установленные цели:
|
020
|
х
|
х
|
инвестиции
|
021
|
90 000 000
|
12/10/2013
|
капитализация
|
022
|
|
|
погашение кредитов
|
023
|
|
|
Всего использовано средств (стр. 021 + стр. 022 + стр. 023) |
030
|
90 000 000
|
х
|
Неиспользованный остаток (стр. 010 – стр. 030) |
040
|
60 000 000
|
|
РАСЧЕТ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ДИВИДЕНДАМ,
НЕ ОБЛОЖЕННЫМ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
Показатели
|
Номер строки |
Сумма (сум.) |
Сумма дивидендов, подлежащая налогообложению
|
010
|
60 000 000
|
Ставка налога на прибыль по доходам в виде дивидендов
|
020
|
10%
|
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (стр. 010 х стр. 020) |
030
|
6 000 000
|
Дильшод СУЛТАНОВ,
эксперт.
1Приложение N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.
2Приложение N 1 к постановлению N 2439.