Предприятие оптовой торговли реализует бумагу – мелованную, этикеточную и для производства гофрокартона. Основными покупателями являются производственные цеха и полиграфические компании. Учредитель просит выплатить ему задолженность по дивидендам товарами.
Может ли предприятие выдать учредителю товары в счет начисленных дивидендов? Если «да», то какими документами должна сопровождаться данная операция? Какими налогами она облагается?
– Законодательство не определяет обязательности выплаты дивидендов деньгами и не запрещает участникам ООО принять на общем собрании решение об их выдаче в иной форме (товарами, сырьем, основными средствами). Таким образом, учредитель ООО вправе получить дивиденды не деньгами, а имуществом общества.
Для самого предприятия передача товаров учредителю в счет дивидендов рассматривается как реализация с соответствующими налоговыми последствиями и отражением в бухгалтерском учете.
Полученная от данной операции прибыль является прочим доходом предприятия, согласно статье 132 Налогового кодекса (НК), и облагается у плательщиков ЕНП единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (статьи 353 и 355 НК). У плательщиков общеустановленных налогов оборот по выдаче дивидендов товарами будет облагаться НДС (статья 199 НК) и налогом на прибыль (статья 130 НК). Если выдача дивидендов товарами производилась по цене выше себестоимости, то сумма прибыли является налогооблагаемым объектом по налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (статья 296 НК).
При определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия объектов основных средств и иного имущества, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих объектов основных средств и иного имущества включаются в состав дохода от выбытия основных средств и иного имущества (статья 133 НК). Также ваше предприятие при выплате дивидендов учредителю (юридическому и физическому лицу) является источником выплаты и как налоговый агент удерживает налог с дивидендов исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки – на 2014 год она определена в размере 10% (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099).
Выдача товаров учредителю в счет дивидендов должна быть оформлена актом приема-передачи и счетом-фактурой.
Мария САБИРОВА,
наш эксперт.
____________________________________________________
От редакции: В данной публикации эксперт высказала свою точку зрения по данному вопросу. С иной позицией вы можете ознакомиться в публикации «Еще раз о дивидендах товарами» («НТВ» N 7 (1019) от 18.02.2014 г.).
Полученная от данной операции прибыль является прочим доходом предприятия, согласно статье 132 Налогового кодекса(НК), и облагается у плательщиков ЕНП единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (статьи 353 и 355 НК).»
Уважаемая Мария! С данным ответом можно было бы согласиться, в связи с тем, что согласно статьи 22 НК в понятие имущество входит и товар, и согласно статьи 132 НК к прочим доходам относятся доходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые включают в себя доходы от выбытия основных средств и иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 133 настоящего Кодекса.
Однако статьёй 133 НК установлено, что доходом от выбытия основных средств и иного имущества является прибыль от выбытия основных средств и иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
А в соответствии законодательста о бухгалтерском учете стоимость товара отражается по счету 2900, а доход от реализации товара отражается по счету 9020.
И ссылаясь на Ваш ответ, что выдача товаров учредителю в счет дивидендов должна быть оформлена актом приема-передачи и счетом-фактурой, следовательно, объектом налогообложения ЕНП будет стоимость товара указанная в счет - фактуре, но не ниже себестоимости товара.
К примеру, приобретенные призы (ТМЦ) для награждения, стоимость которых отражена по счету 1000, при выбытии данных призов при награждении, компетентные органы отвечают, что не доход от выбытия, а себестоимость призов (ТМЦ) является объектом налогообложения ЕНП.
"И ссылаясь на Ваш ответ, что выдача товаров учредителю в счет дивидендов должна быть оформлена актом приема-передачи и счетом-фактурой, следовательно, объектом налогообложения ЕНП будет стоимость товара указанная в счет - фактуре, но не ниже себестоимости товара."
В счет-фактуре на выдачу товара будет указываться не договор купли-продажи, а протокол заседания учредителей, на основании которых выдаются товары в счет дивидендов.
эксперт Мария Сабирова
Для бухгалтерии.
Ответ полностью отвечает смыслу поставленного вопроса. В описанным автором вопроса случае, это есть реализация.
А.Мухамедбаев - эксперт по хозяйственному (предпринимательскому) праву, руководитель Центра изучения проблем бизнеса и инвестиций «BIMO’M»