С физическим лицом – резидентом Узбекистана заключен договор возмездного оказания услуг – на проведение лекции в регионе. Представительство в соответствии с договором оплатило авиаперелет и проживание в гостинице. По факту подписан акт о проведении лекции. С суммы гонорара за нее удержаны НДФЛ и социальные взносы (28,5%). Облагается ли подоходным налогом сумма, оплаченная представительством за авиабилет и проживание? Может ли это трактоваться как доход физического лица?
– По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, не имеющую вещественной формы), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (статья 703 Гражданского кодекса).
Если в договоре отдельно установлена сумма вознаграждения исполнителя, а также расходы, которые оплачивает либо возмещает заказчик, то:
- доходом физического лица в виде оплаты труда (статья 172 НК) является только сумма вознаграждения – гонорар за лекцию. Она облагается налогом на доходы физических лиц у источника выплаты и страховыми взносами;
- затраты на авиабилет и проживание в гостинице являются расходами заказчика услуг, квалифицируемыми как прочие операционные расходы (пункт 2.3.8.8 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного Постановлением КМ от 5.02.1999 г. N 54). Они не входят в состав налогооблагаемых доходов физического лица.
Наиля МУКМИНОВА,
наш эксперт.
