В связи с быстрым моральным устареванием части основных средств руководитель решил применить к некоторым объектам ускоренный метод амортизации – 40 %. То есть утвержденные статьей 306 НК нормы увеличены в 2 раза.
Как при этом рассчитываются налоги на прибыль и имущество?
На вопрос ответила эксперт ООО «Norma» Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– Если основные средства используются интенсивно (это можно уточнить, ориентируясь на технические параметры) или они быстро устаревают из-за научно-технического прогресса, то можно применять ускоренную амортизацию, которая рассчитывается следующими методами:
- · уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
- · суммы лет (кумулятивным методом) (п. 37 НСБУ N 5, рег. МЮ N1299 от 20.01.2004 г.).
При начислении амортизации вы можете использовать любые методы, предусмотренные НСБУ N 5. Также нет запрета на применение других методов, разработанных на предприятии. Главное, чтобы методика была прописана в учетной политике предприятия.
К различным видам (группам) ОС можно применять различные методы начисления амортизации. При этом по однородным объектам ОС (маркам, типам и т. п.) применяется только один метод.
Налог на прибыль
Амортизация относится на расходы в зависимости от срока полезной службы ОС и применяемого метода.
Для целей обложения налогом на прибыль амортизационные отчисления относятся на расходы в пределах норм амортизации, установленных НК (ч. 9 ст. 306 НК).
Если амортизация, начисленная с применением нормы для целей бухгалтерского учета, превышает амортизацию ОС, определенную по установленным нормам в соответствии со статьей 306 НК, то разница не вычитается в текущем отчетном периоде при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 22 ст. 317 НК).
В учетной политике в целях бухгалтерского учета отразите методы амортизации, применяемые к каждой группе ОС, а также нормы амортизации.
В учетной политике в целях налогообложения отразите нормы амортизации для каждой группы ваших ОС, соответствующие части 9 статьи 306 НК. Определите механизм признания вычитаемых и невычитаемых расходов.
Налог на имущество
Налоговой базой по налогу на имущество для отдельных объектов ОС является среднегодовая остаточная стоимость. Она определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой (п. 1 ч. 1 ст. 412 НК). Методы амортизации устанавливаются в учетной политике в целях бухучета.
То есть, определяя остаточную стоимость ОС, вычитайте фактически начисленную амортизацию.
Выбытие ОС
Доход от выбытия ОС определяйте в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст. 298 НК).
Финансовый результат от выбытия ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием, с учетом суммы дооценки (п. 53 НСБУ N 5).
