Предприятие ликвидирует еще не полностью изношенное производственное оборудование, запчасти будут использоваться для производственных нужд.
Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Будут ли у нее налоговые последствия?
– Основное средство ликвидируется, если его дальнейшее использование невозможно или нецелесообразно по причине:
- · полной амортизации;
- · выхода из строя в результате аварии, стихийного бедствия, нарушения условий эксплуатации;
- · морального износа;
- · решения госоргана;
- · строительства, расширения, реконструкции, модернизации и технического перевооружения предприятия (п. 6 Положения, рег. МЮ N 1401 от 29.08.2004г.).
Для ликвидации создайте комиссию и утвердите ее приказом руководителя предприятия. Результаты принятого ею решения оформите актом о ликвидации ОС (прил. N 1 к Положению) в 2 экземплярах. Акт подписывают члены комиссии и утверждает руководитель предприятия.
Первый экземпляр акта идет в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС. По завершении ликвидации составьте справку о понесенных затратах и поступлении материальных ценностей от ликвидации (прил. N 3 к Положению).
Себестоимость ТМЗ, полученных организацией безвозмездно (по договору дарения) или в результате выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 27 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).
При этом текущая стоимость – это стоимость ТМЗ по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Таким образом, стоимость ТМЗ, полученных в результате ликвидации или выбытия объекта ОС, может оказаться больше остаточной балансовой или ликвидационной его стоимости. В этом случае посчитайте общий доход от ликвидации ОС и включите его в совокупный доход. Также в доход от выбытия войдет сумма корректировок по переоценке объекта (сальдо счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов») (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК).
Для плательщиков налога с оборота доход от ликвидации включается в совокупный доход и облагается по ставке вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ч. 1 ст. 463, ч. 3 ст. 468 НК).
ПРИМЕР. Ликвидация оборудования
В связи с переходом на современные технологии производства предприятие ликвидирует устаревшее технологическое оборудование. Оно эксплуатировалось меньше срока эксплуатации (износ начислен не на всю сумму).
Первоначальная (восстановительная) стоимость – 2 003 200 сум., начисленный износ (с учетом переоценки за 3 года) – 1 501 200 сум., сумма корректировок по переоценке (сальдо счета 8510) – 325 000 сум.
*Убытки от ликвидации ОС вычитаются из налоговой базы при расчете налога на прибыль, если они экономически оправданы (ст. 305 НК).
Татьяна ЛЫМАРЕВА,
эксперт ООО «Norma».
