Производим железобетонные изделия (являемся плательщиками НДС) из собственного и давальческого сырья. В качестве давальческого сырья к нам поступают арматура и цемент.
Как правильно учитывать давальческое сырье? Какая сумма считается доходом предприятия для налогообложения: стоимость отгруженных готовых изделий или услуг по переработке давальческого сырья?
– Учитывайте операции с давальческим сырьем в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (рег. МЮ N 2086 от 15.03.2010 г.).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), учитывайте за балансом – на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре с заказчиком. Аналитический учет по счету 003 ведите по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения (п. 438 Инструкции, прил. N 2 к НСБУ N 21, рег. МЮ N1181 от 23.10.2002 г.).
Заказчик передает давальческое сырье переработчику по акту приема-передачи или накладной (прил. NN1, 2 к Положению).
За материалы, принятые на переработку, отвечает материально ответственное лицо. Все товарно-материальные ценности, принадлежащие другим хозсубъектам и учитываемые на забалансовых счетах предприятия, должны инвентаризироваться (гл. 11 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.; п. 1.4 НСБУ N 19, рег. МЮ N 833 от 2.11.1999 г.).
При реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база по НДС определяется на основе стоимости услуг по их переработке без включения в нее налога (ч. 6 ст. 248 НК).
ПРИМЕР. Заказчик (неплательщик НДС) и переработчик (плательщик НДС) заключили договор на изготовление 10 железобетонных плит из давальческого сырья заказчика с использованием компонентов (материалов) переработчика.
Для производства 1 железобетонной плиты требуются 51 кг арматуры и 260 кг цемента. Заказчик передает переработчику 510 кг арматуры по цене 2 278 сум. за 1 кг и 2 600 кг цемента по цене 115сум. за 1 кг.
Общая сумма договора с учетом НДС составила 1 725 000 сум., стоимость изготовления 1 железобетонной плиты – 150 000 сум.
Налогооблагаемым доходом является стоимость услуг согласно договору на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья.
|
Содержание |
Документ- |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
|||||
|
дебет |
кредит |
|||||||
|
Получена арматура – 510 кг по цене 2 278 сум. за 1 кг |
Накладная |
003 |
|
1 161 780 |
||||
|
Получен цемент – |
003 «Материалы, принятые |
|
299 000 |
|||||
|
Сформирована себестоимость работ по изготовлению в количестве 10 штук из давальческого сырья
|
||||||||
|
Отражена стоимость собственных материалов (песок, проволока) переработчика, затраченных на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья |
Производственное требование (лимитно-заборная карта), калькуляция (по цеху, участку, предприятию |
2010 |
1010 |
160 780 |
||||
|
Начислена амортизация |
Ведомость начисления амортизации |
2010 «Основное производство» |
0200 «Счета учета износа основных средств» |
100 000 |
||||
|
Начислена зарплата работникам (из расчета доли, которая пришлась на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья) |
Ведомость начисления заработной платы |
2010 «Основное производство» |
6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
400 000 |
||||
|
Начислен соцналог |
Расчет соцналога |
2010 «Основное производство» |
6520 «Платежи |
48 000 |
||||
|
Отражена доля обще-производственных расходов, включенная |
Расчет (бухгалтерская справка) по распределению обще-производственных расходов |
2010 «Основное производство» |
2510 «Обще-производственные расходы» |
50 000 |
||||
|
Отражены затраты вспомогательных цехов, включенные |
Расчет (бухгалтерская справка) по распределению расходов вспомогательного производства |
2010 «Основное производство» |
2310 «Вспомогательное производство» |
50 000 |
||||
|
Списана себестоимость работ на изготовление железобетонных плит из давальческого сырья |
Калькуляция себестоимости продукции (по цеху, участку, предприятию в целом и т. п.) |
9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг» |
2010 «Основное производство» |
808 780 |
||||
|
Отражен доход от выполненных работ по изготовлению железобетонных плит из давальческого сырья |
Счет-фактура на выполненные работы переработчика |
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» |
9030 «Доходы от выполнения работ |
1 500 000** |
||||
|
Начислен НДС (1 500 000 х 15 %) |
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков» |
6410 «Задолженность по платежам |
225 000 |
|||||
|
Списано давальческое сырье (цемент, арматура) с забалансового счета при передаче заказчику железобетонных плит, изготовленных из этого давальческого сырья |
Акт приема-передачи продукции из давальческого сырья и отчет о его использовании |
|
003 «Материалы, принятые в переработку» |
1 460 780 |
||||
*Если вы производите готовую продукцию из своего сырья, а также из давальческого сырья, то рекомендуем вести раздельный учет с помощью отдельного субсчета в составе счета 2010, отразив это в учетной политике.
**Сумма дохода – 1 500 000 сум. от оказания услуг по переработке давальческого сырья включается в совокупный доход по налогу на прибыль (п. 1 ч. 1 ст. 297 НК). Для плательщиков налога с оборота – включается в совокупный доход и облагается по ставке 4 % (ч. 1 ст. 463, п. 1 ст. 467 НК).
Ошибки при операциях с давальческим сырьем
1. Если передачу давальческого сырья заказчик (давалец) оформил счетом-фактурой, то эта операция уже не будет рассматриваться как связанная с давальческим сырьем. Поскольку счет-фактура оформляется при переходе права собственности на товар, операция будет классифицирована как реализация сырья с соответствующими налоговыми последствиями.
2. Если товары и (или) имущество не возвращены в виде продукта переработки в срок, установленный договором передачи товаров и иного имущества на давальческой основе, то они становятся объектом обложения НДС и налога с оборота для плательщиков этого налога (ч. 4 ст. 239, п. 3 ч. 3 ст. 463 НК).
Татьяна ЛЫМАРЕВА,
эксперт ООО «Norma».
