Как выплачивать материальную помощь на сельхозпродукцию

Оказание матпомощи в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение осуществляйте согласно приказу.

Требовать заявления от каждого работника не надо.

Локальным актом предприятия утвердите порядок выплаты такой матпомощи. В нем укажите, кто имеет право на получение матпомощи – все работники предприятия или отдельные категории персонала.

ПРИМЕР. Выдача матпомощи на сельхозпродукцию ежемесячно
с применением льготы по НДФЛ

Руководитель предприятия решил выплачивать матпомощь на приобретение сельхозпродукции в размере 0,35 МРОТ ежемесячно всем сотрудникам предприятия, работающим по основному месту, и применять льготу по НДФЛ до 4,22 МРОТ за календарный год.

Законодательство не регулирует периодичность и время оказания матпомощи на приобретение сельхозпродукции. Поэтому вы вправе делать это ежемесячно.

Пропишите порядок выплаты матпомощи в локальном акте.

Для определения суммы матпомощи, не облагаемой НДФЛ, суммируйте начисления работнику (если они были) по следующим основаниям:

• · в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья;
• · на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;
• · выдачу сельхозпродукции или средств на ее приобретение.

Вы вправе эти выплаты не облагать НДФЛ, если их общая сумма не превышает 4,22 МРОТ. С суммы превышения заплатите налог.

ПРИМЕР. Превышение выплаченной работнику матпомощи

льготного размера

Предприятие в 2021 году выплатило работнику с начала года матпомощь:

• · в феврале на приобретение сельхозпродукции – 3 736 500 сум.
  (5 МРОТ);

• в июне на рождение ребенка – 2 241 900 сум. (3 МРОТ).

Всего выплачена матпомощь в размере 5 978 400 сум. (8 МРОТ).

В этом случае НДФЛ не облагается сумма в пределах 4,22 МРОТ.

Налогооблагаемая сумма составит 2 828 794 сум. (5 978 400 –
747 300 х 4,22).

Если до конца 2021 года изменится сумма МРОТ, то льготная сумма подлежит пересчету.

ПРИМЕР. Выдача матпомощи на сельхозпродукцию к празднику

Сотрудникам 19 июля 2021 года к празднику Хайит работодатель выдал безвозмездно по 3 кг мяса.

Налоговые последствия для работников в данном случае зависят от:

• · оформления этой операции;
• · были ли у работников аналогичные доходы в текущем налоговом периоде.

Есть 2 варианта оформления бесплатной выдачи мяса:

1) в качестве подарка к празднику.

У работника возникает доход в виде материальной выгоды (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК).

Подарки в натуральной форме работникам стоимостью до 2,11 МРОТ в течение налогового периода (календарного года) освобождаются от НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК);

2) оказание матпомощи в виде выдачи сельхозпродукции.

У работника возникает прочий доход (п. 10 ст. 377 НК).

Суммы такой матпомощи до 4,22 МРОТ за налоговый период не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 378 НК; п. 2 УП-5986 от 27.04.2020 г.).

В обоих случаях доход работников при выдаче мяса не облагается соцналогом, так как он не относится к доходам в виде оплаты труда (ст. 403 НК).

При обоих вариантах расходы предприятия будут невычитаемыми при исчислении налога на прибыль (пп. 3, 6 ст. 317 НК).

Стоимость выданного работникам мяса определяется исходя из цены его приобретения.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц

Если вы оказали матпомощь работникам, выдав им сельхозпродукцию или средства на ее приобретение, то можете применить льготу по НДФЛ до 4,22 МРОТ за календарный год.

Эта льготная сумма, общая для следующих видов матпомощи:

• · работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья;
• · в виде выплаты при рождении ребенка;
• · при вступлении в брак работника либо его детей;
• · в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.

Поэтому, если работник получил матпомощь по нескольким основаниям, общая сумма льготы – до 4,22 МРОТ за календарный год. Сумма свыше облагается НДФЛ, но не облагается соцналогом.

Для исчисления льготы размер МРОТ учитывается на момент выплаты. Окончательная сумма льготы определяется исходя из МРОТ на конец года.

Социальный налог

Вся сумма матпомощи на сельхозпродукцию не облагается соцналогом, так как не относится к доходам в виде оплаты труда (ст. ст. 403, 404 НК).

Налог на прибыль

Вся сумма матпомощи на сельхозпродукцию является невычитаемым расходом при исчислении налога на прибыль (пп. 3, 6 ст. 317 НК).

Налог на добавленную стоимость

Приобретая сельхозпродукцию, предприятие не использует его для собственных нужд. Передача товаров в качестве матпомощи является оборотом по реализации товаров, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК).

Следовательно, при покупке сельхозпродукции, используемой в целях облагаемого оборота, предприятие имеет право на зачет НДС по таким товарам. А при ее передаче НДС начисляется и уплачивается предприятием.

Если же при приобретении сельхозпродукции уплаченную поставщику сумму НДС предприятие не отнесло в зачет и она вошла в его себестоимость, то ее передача работникам не является оборотом по реализации товаров (услуг), облагаемым НДС (п. 6 ч. 4 ст. 239 НК).

Учет

Матпомощь на сельхозпродукцию относится к выплатам и расходам, не учитываемым при начислении зарплаты, и отражается в составе прочих операционных расходов предприятия (п. 2.3.9.4 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).

В бухгалтерском учете начисление и выплату материальной помощи отражайте так:

Отражение в налоговой отчетности

Начисленные суммы материальной помощи отражайте:

• в Расчете налога на доходы физических лиц и социального налога (прил. N 4, рег. МЮ N3221 от 24.02.2020 г.);
• в Расчете налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221).

В отчетности по НДФЛ и соцналогу матпомощь на сельхозпродукцию отражайте так:

В отчетности по налогу на прибыль всю сумму материальной помощи отразите в графах 3 и 4 строк 0118, 0120, 0121 приложения N 2 «Расходы» к Расчету.

Александр НАВОТНЫЙ,

начальник управления Минтруда,

Татьяна БЕЛОУСОВА,

эксперт ООО «Norma».