Как определить себестоимость ТМЗ при приобретении за иностранную валюту

Документы, оформляемые при импорте ТМЗ

При приобретении имущества по импорту оформляются:

●  импортный контракт;

●  грузовая таможенная декларация (ГТД);

●  счет-фактура (инвойс) продавца;

●  документы, необходимые для таможенного оформления груза. Это могут быть сертификат соответствия, фитосанитарный сертификат, карантинное разрешение и др.

Определение себестоимости импортированных ТМЗ

Приобретаемые по импорту ТМЗ оприходуйте по стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах (счете-фактуре, инвойсе, ГТД), подтверждающих их приобретение.

Эта стоимость пересчитывается по курсу ЦБ РУз на дату принятия их к учету, то есть на дату, когда ваше предприятие стало собственником имущества по условиям импортного контракта.

Также в себестоимость включите расходы, связанные с приобретением ТМЗ (п. 15 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).

Себестоимость импортированных ТМЗ, по которой они принимаются к учету, определите по формуле:

ПС = КС + ТП + ДР,

где:

ПС – покупная стоимость импортированных ТМЗ;

КС – контрактная стоимость, определенная исходя из курса ЦБ на дату принятия к учету;

ТП – таможенные платежи (за исключением НДС, если предприятие имеет право на зачет НДС);

ДР – другие расходы, связанные с приобретением импортированных ТМЗ.

ТМЗ, приобретенные за иностранную валюту, после принятия к учету переоценке не подлежат, так как не являются валютной статьей баланса (подп. «а» п. 16 НСБУ N 22, рег. МЮ N 1364 от 21.05.2004 г.). Они приходуются по стоимости, выраженной в национальной валюте.

Не включайте в себестоимость ТМЗ, а отражайте как расходы текущего периода:

●  банковские услуги, связанные с оплатой приобретенных ТМЗ, в том числе расходы по открытию аккредитива, комиссию банка за переводы и конвертацию иностранной валюты и др.;

●  расходы по подготовке, регис­трации и закрытию договоров на приобретение ТМЗ;

●  проценты за пользование займом, если ТМЗ приобретены за счет заемных средств (пп. 17, 18 НСБУ N 4).

Дата принятия к учету импортированных ТМЗ

ТМЗ принимайте к учету на дату перехода права собственности. Этот момент определяется исходя из положений договора поставки (купли-продажи).

Если в договоре не определен момент передачи права собственности, то у покупателя оно возникает в момент передачи имущества (ст. 185 ГК).

Правила Инкотермс-2010 определяют дату поставки товара как дату фактической передачи продавцом товара в обозначенном месте в распоряжение покупателя или его представителя.

Например, переход права собственности признается для условий поставки:

●  EXW – в момент отгрузки товара на заводе поставщика;

●  FCA – при передаче товара перевозчику (если транспортные расходы несет покупатель) или представителю покупателя (если транспортные расходы несет поставщик) в согласованном сторонами месте;

●  CIP и DAP – при передаче товара покупателю, так как при этих условиях транспортные расходы несет поставщик.

Факт передачи товара подтверждается инвойсом (счетом-фактурой) или другим товаросопроводительным документом.

Отразите активы в учете на дату документа, подтверждающего его передачу. Если в контракте не определены дата и основание (документ) передачи товара, то отразите актив в учете на дату ГТД.

ПРИМЕР. Определение даты принятия к учету ТМЗ

при условиях поставки EXW 

Условия поставки по контракту – EXW. Товар передается покупателю (или перевозчику) на складе поставщика 7 сентября. Все дальнейшие расходы (на транспортировку, страхование, таможенные расходы) несет покупатель.

Датой передачи права собственности и принятия к учету у покупателя будет дата отгрузки со склада поставщика, то есть 7 сентября.

ПРИМЕР. Определение даты принятия к учету ТМЗ

при условиях поставки FCA

Условия поставки по контракту – FCA. Контракт предусматривает доставку товара поставщиком до таможенной границы своей страны. Товар передается перевозчику 10 сентября; услуги перевозчика оплачивает покупатель.

Датой передачи права собственности и принятия к учету у покупателя будет дата передачи товара перевозчику на таможенной границе страны поставщика, то есть 10 сентября.

ПРИМЕР. Определение даты принятия к учету ТМЗ

при условиях поставки CIP таможенный пост г. Ташкента 

Условия поставки по контракту – CIP таможенный пост г. Ташкента.

Товар передается покупателю перевозчиком, услуги которого оплатил поставщик. По условиям контракта дата передачи товара определяется по отметке таможенного поста в товаросопроводительных документах.

Товар прибыл 11 сентября. Таможенный пост поставил отметку о поступлении товара на документах 14 сентября.

Дата передачи права собственности и принятия к учету у покупателя – 14 сентября.

ПРИМЕР. Определение даты принятия к учету ТМЗ

при условиях поставки CIP таможенный пост г. Ташкента,

если в контракте не определена дата передачи товара 

Условие поставки по контракту – CIP таможенный пост
г. Ташкента.

В контракте не определена дата передачи товара. Покупатель оформляет товар в режим 70 «Временное хранение»
4 сентября, а 8 сентября – в режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)».

Так как в контракте не определена дата передачи товара, покупатель принимает товар к учету по дате оформления первой ГТД ИМ 70, то есть 4 сентября.

Определяйте в импортных контрактах момент передачи права собственности на товар. От этого зависит стоимость товара в национальной валюте, по которой вы примете товар на баланс, так как курс ЦБ ежедневно меняется.

Учет НДС при импорте ТМЗ

Если вы – плательщик НДС, то при приобретении ТМЗ вы можете принять к зачету уплаченный «таможенный» НДС в полном размере при условии выполнения всех условий для зачета НДС (ст. 266 НК).

Если вы не являетесь плательщиком НДС, то сумму налога, уплаченную в составе таможенных платежей, включите в себестоимость приобретенного имущества.

ПРИМЕР. Определение себестоимости ТМЗ при импорте

Предприятие – плательщик НДС импортировало сырье фактурной стоимостью 25 000 долл. США. Условия поставки – CIP таможенный пост г. Ташкента.

По условиям контракта дата передачи товара определяется по отметке таможенного поста в товаросопроводительных документах.

В день поступления товар оформлен в режим 70 «Временное хранение», через несколько дней – в режим 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)».

Таможенная стоимость сырья – 30 000 долл. США. На таможне уплачены:

●  таможенная пошлина в размере 10 %;

●  акцизный налог в размере 30 %;

●  НДС в размере 15 %;

●  сбор за таможенное оформление в размере 0,2 %.

Условный курс на дату принятия к учету ТМЗ и перехода права собственности (ГТД ИМ 70) – 10 400 сум.

Условный курс на дату оформления в режим «Выпуск для свободного обращения (импорт)» (ГТД ИМ 40) – 10 500 сум.

Рассчитаем таможенные платежи и себестоимость ТМЗ.

Таможенные платежи уплачиваются при оформлении груза в режим ИМ 40, поэтому таможенную стоимость определяем по курсу на дату ГТД ИМ 40.

Таможенная стоимость составит 315 000 тыс. сум. (30 000 х
10 500).

Таможенная пошлина равна 31 500 тыс. сум. (315 000 000 х 10 %).

Акцизный налог – 94 500 тыс. сум. (315 000 000 х 30 %).

НДС с импорта товаров определяем от таможенной стоимости с учетом таможенной пошлины и акцизного налога:

(315 000 + 31 500 + 94 500) х 15 % = 66 150 тыс. сум.

Сбор за таможенное оформление составит 630 тыс. сум. (315 000 х 0,2 %).

Расходы на доставку – 30 000 тыс. сум.

При определении себестоимости ТМЗ стоимость приобретения определяем по курсу на дату перехода права собственности – 10 400 сум.

Себестоимость сырья составит 416 630 тыс. сум. (25 000 х 10 400 / 1 000 + 31 500 + 94 500 + 630 + 30 000).

Уплаченный НДС в сумме 66 150 тыс. сум. не войдет в себестоимость ТМЗ, если сырье будет использоваться в деятельности предприятия, связанной с производством товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС, включая оборот по нулевой ставке. В этом случае НДС принимаем в зачет в полном размере.

Бухгалтерский учет:

Учет стоимости монтажа ТМЗ

При определении таможенной стоимости крупных ТМЗ, не относимых к ОС, например, запчастей, расходы на монтаж исключаются из цены сделки при условии, что они выделены из цены, действительно уплаченной или подлежащей уплате за ТМЗ, ввозимые на таможенную территорию (ст. 305 ТамК).

Кроме того, монтаж – это импорт услуг, который должен быть подтвержден актом выполненных работ. Оборот по монтажу облагается НДС, так как местом реализации услуг является Узбекистан (ст. 241 НК).

Как источник выплаты дохода нерезиденту вы удерживаете налог с его дохода (ст. 351 НК).

Налог с дохода нерезидента не удерживается или удерживается по пониженной ставке, если между Узбекистаном и страной, резидентом которой является поставщик работ (услуг), заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. При этом нерезидент должен представить документ, подтверждающий резидентство в своей стране, выданный компетентным органом этой страны (ст. ст. 357, 358 НК).

При оформлении импортного контракта на поставку ТМЗ, монтаж которых должны выполнить представители поставщика, укажите стоимость монтажа отдельно. Так можно будет исключить стоимость монтажа из таможенной стоимости ТМЗ и не переплачивать таможенные платежи.

То, что вы не указали в контракте стоимость монтажа отдельно, не поможет вам избежать уплаты налога с импорта услуг. В такой ситуации со стоимости монтажа вы уплатите налоги дважды – таможенные платежи и налог с импорта услуг.

Стоимость монтажа, если она в контракте не указана отдельно, определяется по рыночной стоимости. При этом за основу могут быть взяты:

●  прайс-листы поставщиков подобных услуг;

●  данные из СМИ;

●  биржевые сводки;

●  статистические данные.

Асаль ХОШИМОВА,

заместитель директора департамента МФ,

Олег ЦОЙ,

эксперт ООО «Norma».