Рекомендации по подготовке налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам

Постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. N 2439, утверждены новые формы налоговой отчетности. По итогам I квартала 2013 года налогоплательщики сдают отчетность уже по ним. В редакцию нашей газеты и в рамках акции «Мы отвечаем!» поступает множество вопросов читателей о порядке заполнения отчетности по налогу на доходы физических лиц, единому социальному платежу и страховым взносам. Специалисты «Norma Ekspert» подготовили разъяснения и на конкретных примерах рассмотрели основные моменты, на которые следует обратить внимание при заполнении новых форм отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ

Новые формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц, приведенные в приложении N 2 к Постановлению N 2439, включают:

Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее – Сведения);

приложение N 1 к Сведениям – Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов на ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (далее – Приложение N 1 к Сведениям);

приложение N 2 к Сведениям – Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц (далее – Приложение N 2 к Сведениям);

приложение N 3 к Сведениям – Расшифровка начисленных доходов физическим лицам (далее – Приложение N 3 к Сведениям);

приложение N 4 к Сведениям – Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения ­(далее – Приложение N 4 к Сведениям).

Постановлением N 2439 увеличено количество приложений, представляемых вместе со Сведениями. Так, в новую форму отчетности по НДФЛ дополнительно введено Приложение N 2, в котором указываются доходы в виде дивидендов и процентов, а также суммы удержанного с них НДФЛ (в предыдущих формах отчетности, утвержденных постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 21.01.2008 г. N 1760 (далее – предыдущие формы), эти доходы отдельно не выделялись, а приводились в Расшифровке сумм выплаченного дохода и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС в составе доходов, выплаченных физическим лицам). Одновременно сокращено количество представляемых в ГНИ расшифровок сумм выплаченного дохода и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС (Приложение N 1 к Сведениям, ранее – приложение N 3 к предыдущей форме Сведений). Теперь вместе со Сведениями сдается одна Расшифровка, в которой отражаются данные по итогам всего отчетного квартала (ранее она заполнялась помесячно, и за квартал представляли 3 отдельные расшифровки).

Кроме того, изменилась и периодичность представления в ГНИ приложений к Сведениям. Начиная с I квартала 2013 года отчетность по НДФЛ сдается:

ежеквартально (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) вместе со Сведениями в ГНИ представляются приложения NN 1 и 2 к Сведениям;

по итогам года (в срок представления годовой фин­отчетности) со Сведениями, помимо приложений NN 1 и 2, представляются приложения NN 3 и 4 к Сведениям.

Ранее расшифровки начисленных доходов физическим лицам и доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения (приложения NN 1 и 2 к предыдущей форме Сведений), представлялись ежеквартально.

Помимо состава и периодичности представления отдельных форм отчетности по НДФЛ, изменилось и их содержание.

Рекомендации по подготовке налоговой отчетности по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам  являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert».

Далее приводятся разъяснения по заполнению новых форм (из приложения N 2 к Постановлению N 2439), представляемых ежеквартально. Для отражения отдельных показателей в новой форме Сведений используются показатели приложений NN 1 и 2 к Сведениям. Поэтому следует сначала заполнить указанные приложения. В наших рекомендациях разъяснения приводятся последовательно – Сведения и далее приложения к ним.

СВЕДЕНИЯ О СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ И ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ

И СУММАХ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По строке 001 указывается общая численность физических лиц, получивших доходы с начала отчетного года. В показателе данной строки должны быть учтены все физические лица, получившие доходы, независимо от того, выплачены они по месту основной или неосновной работы, за полностью проработанный месяц или несколько дней.

По строке 002 из строки 001 выделяется численность физических лиц, получивших доходы по основному месту работы. Согласно статье 22 Налогового кодекса (далее – НК) основным является место работы, по которому работодатель ведет трудовую книжку работника.

По строке 003 из строки 001 выделяется численность остальных лиц – получателей дохода не по месту основной работы (внешних совместителей, лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, получающих имущественные и иные доходы).

В предыдущей форме по получателям доходов не по месту основной работы давалась построчная разбивка по количеству совместителей (строка 002), лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера (строка 003), иностранных физических лиц (строка 004) и др.

Новая форма Сведений сокращена за счет исключения данных по задолженности предприятия на начало налогового периода по выплате доходов физическим лицам, уплате в бюджет НДФЛ и ИНПС, которые в предыдущей форме указывались по строкам 007, 008 и 009 соответственно.

По строке 004 (строка 010 предыдущей формы) указывается общая сумма начисленных доходов (статьи 172–178 НК). Ее значение определяется путем сложения сумм по всем счетам, используемым для учета доходов физических лиц (кредит счетов 6710, 6610, 6620, 6910 и др. в зависимости от вида дохода и счетов, предусмотренных учетной политикой предприятия).

Выплаты, не являющиеся доходами физлиц в соответствии с частью второй статьи 171 НК, при заполнении отчетности по НДФЛ не учитываются.

По строке 005 (строка 013 предыдущей формы) из строки 004 выделяется сумма доходов в виде материальной выгоды (их перечень приводится в статье 177 НК), с которых не удержан налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления получателя этих доходов, не состоящего в трудовых отношениях с работодателем.

По строке 006 (строка 011 предыдущей формы) указывается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов.

Следует отметить, что с 1 января 2013 года в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343 для исчисления льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, применяется МРЗП, действующий на 1 января текущего года. Такой порядок расчета применяется в отношении льгот, установленных:

при выплате материальной помощи (необлагаемый предел – 12 или 20 МРЗП), выходного пособия (12 МРЗП) и выдаче подарков (6 МРЗП) (пункты 1, 14 и 20 статьи 179 НК);

при освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий физлиц в размере 4-кратной минимальной заработной платы за каждый месяц (часть вторая ­статьи 180 НК).

В 2013 году необлагаемая сумма определяется исходя из МРЗП на 1 января 2013 года (79 590 сумов). Например, необлагаемая стоимость подарка в этом году равна 477 540 сумам (79 590 х 6) независимо от того, какой МРЗП будет установлен на 31 декабря 2013 года. Ранее при определении необлагаемой части доходов по этим льготам учитывалось изменение МРЗП в течение года.

По строке 007 (строка 012 предыдущей формы) приводятся доходы, подлежащие обложению НДФЛ, то есть налогооблагаемая база. Она рассчитывается исходя из совокупного дохода за вычетом:

доходов в виде материальной выгоды, с которых предприятием не удержан НДФЛ в соответствии со статьей 184 НК;

доходов, освобожденных от налогообложения согласно статьям 179, 180 НК и другим нормативно-правовым актам.

Таким образом, сумма по строке 007 определяется по формуле: стр. 004 – стр. 005 – стр. 006.

По строкам 008–011 из строки 007 отдельно выделяются доходы в зависимости от применяемых к ним ставок НДФЛ. Такая разбивка предусмотрена новой формой Сведений. В предыдущей форме все доходы, подлежащие налогообложению, независимо от применяемых к ним ставок указывались в одной строке.

По строке 008 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по установленной шкале налогообложения. Напомним, что с 1 января 2013 года для исчисления шкалы налога принимается МРЗП, действующий на 1 января текущего года, – 79 590 сумов (пункт 5 статьи 4 Закона от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343). До 2013 года шкала налогообложения рассчитывалась с учетом повышения минимального размера заработной платы в течение года.

По строке 009 из строки 007 выделяются доходы в виде дивидендов и процентов, облагаемые налогом у источника выплаты по ставке 10% (пункт 3 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887). Дивиденды и проценты, освобожденные от налогообложения, в строке 009 не указываются.

По строке 010 из строки 007 выделяются доходы,  облагаемые по минимальной ставке НДФЛ (в 2013 году – 8%) в соответствии со статьей 181 НК:

полученные в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах;

полученные физическими лицами, направленными предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, за выполнение этих работ;

от сдачи имущества в аренду;

от реализации принадлежащего физлицам на праве частной собственности недвижимого имущества.

По строке 011 из строки 007 выделяются доходы, облагаемые по максимальной ставке НДФЛ (в 2013 году – 22%). Как правило, это доходы, начисленные физическим лицам не по основному месту работы, с которых по заявлению получателя налог удержан по максимальной ставке. Напоминаем, что к доходам, выплаченным не по основному месту работы, не применяются льготы по пунк­ту 1 статьи 179 НК (матпомощь «в других случаях», не облагаемая НДФЛ в пределах 12 МРЗП) и статье 180 НК.

По строке 012 (строка 014 предыдущей формы) указывается начисленная сумма НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС (кредит счета 6410). Этот показатель определяется как сумма показателей строки «Итого с начала года» графы 5 Приложения N 1 к Сведениям и строки 014 Сведений.

По строке 013 из строки 012 приводится сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по установленной шкале налогообложения.

По строке 014 из строки 012 приводится НДФЛ, начисленный с доходов в виде дивидендов и процентов. В данную строку следует перенести показатель строки «Итого с начала года» графы 3 Приложения N 2 к Сведениям.

По строке 015 из строки 012 приводится сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по минимальной ставке налога.

По строке 016 из строки 012 приводится сумма НДФЛ, начисленная с доходов физических лиц, облагаемых по максимальной ставке.

По строке 017 (строка 015 предыдущей формы) показывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС (кредит счета 6530). В эту строку переносится показатель строки «Итого с начала года» графы 4 Приложения N 1 к Сведениям.

По строке 018 (строка 016 предыдущей формы) указывается общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан, рассчитанная по формуле:

стр. 004 – стр. 012 – стр. 017 – начисленные страховые взносы граждан.

В 2013 году ставка страховых взносов увеличена до 6% (в 2012-м – 5,5%).

По строке 019 (строка 017 предыдущей формы) указывается общая сумма выплаченных физическим лицам доходов (за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан). Показатель строки определяется путем суммирования показателей строки «Итого с начала года» графы 6 Приложения N 1 и строки «Итого с начала года» графы 5 Приложения N 2 к Сведениям.

По строке 020 (строка 021 предыдущей формы) указывается общая сумма уплаченного в бюджет НДФЛ (за  вычетом взносов на ИНПС). Показатель строки равен сумме показателей строки «Итого с начала года» графы 12 Приложения N 1 к Сведениям и строки «Итого с начала года» графы 8 Приложения N 2 к Сведениям.

По строке 021 (строка 023 предыдущей формы) показывается уплаченная сумма взносов на ИНПС из строки «Итого с начала года» графы 11 Приложения N 1 к Сведениям.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К СВЕДЕНИЯМ

Приложение N 1 к Сведениям – Расшифровка сумм вы­плаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) – заполняется и представляется за каждый отчетный квартал по дням, в которые производились соответствующие операции. В предыдущих формах отчетности она являлась приложением N 3 к Сведениям – Расшифровка сумм выплаченного дохода и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС, при этом отличалась по содержанию.

Основные отличия новой Расшифровки от предыдущей состоят в следующем:

в ней не отражаются доходы физических лиц в виде дивидендов и процентов, которые выделены в отдельное Приложение N 2 к Сведениям – Расшифровку сумм вы­плаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц (в предыдущей Расшифровке указывались все доходы физлиц, включая дивиденды и проценты);

Расшифровка по новой форме представляется за квартал. В предыдущих формах она была помесячной, и, соответственно, за отчетный квартал нужно было представить 3 расшифровки;

в новой Расшифровке отдельно не выделяются средства, полученные из банка на оплату доходов физических лиц, и удержания и перечисления с доходов физлиц. Эти суммы, а также доходы в виде материальной выгоды и другие доходы физлиц указываются в общей сумме в графе 6 Расшифровки.

Кроме того, в Расшифровку введена строка «Итого с начала года», которая определяется как сумма значений строки «Итого с начала года» предыдущего отчетного периода и строки «Итого» текущего отчетного квартала. В I квартале в строке «Итого с начала года» указываются значения строки «Итого» I квартала.

Начисленные (выплаченные) суммы доходов в виде материальной выгоды указываются в Расшифровке вместе с суммой начисленной заработной платы за месяц, в котором они были начислены (уплачены).

При выплате аванса на командировочные расходы начисленные (выплаченные) сверхнормативные суточные указываются вместе с суммой начисленной (выплаченной) заработной платой за месяц, в котором был принят авансовый отчет. Суточные в пределах норм и другие вы­платы, не являющиеся доходом физлиц в соответствии с частью второй статьи 171 НК, в формах налоговой отчетности по НДФЛ, в том числе в расшифровках, не указываются.

ПРИМЕР. Суточные выданы 19 февраля. Авансовый отчет представлен 4 марта. В Расшифровке начисление сверхнормативных суточных отражается на дату начисления заработной платы за март, а их выплата показывается на дату выдачи заработной платы за март.

Удержания, производимые предприятием с доходов физлиц (например, по заявлению работника зарплата направлена на погашение ипотечного кредита или по исполнительному листу удержаны алименты и др.), следует отражать на дату перечисления денежных средств или получения их из банка на оплату доходов (выплаты из кассы). Например, при погашении ипотечного кредита или алиментных обязательств датой уплаты дохода считается дата его перечисления. Удержания в счет погашения задолженности работника перед предприятием (например, выданного займа, возмещения ущерба) отражаются на дату выплаты заработной платы.

Начисленные суммы взносов на ИНПС (графа 4) и НДФЛ в бюджет (графа 5) указываются на дату начисления доходов физических лиц (графа 2).

В графе 2 (графа 3 предыдущей формы) указывается общая сумма доходов, начисленных физлицам, за вычетом НДФЛ (в том числе ИНПС) и страховых взносов граждан:

в виде оплаты труда, включая выплаты стимулирующего характера, компенсационные выплаты и оплату за не­отработанное время (статьи 172–175 НК);

имущественные доходы (статья 176 НК), за вычетом дивидендов и процентов;

доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК);

прочие доходы (статья 178 НК).

В графе 3 из графы 2 выделяются доходы, подлежащие налогообложению, то есть доходы за вычетом льгот по НДФЛ, предусмотренных статьями 179, 180 НК и другими нормативно-правовыми актами. Не включаются в показатель графы 3 доходы в виде материальной выгоды, выплаченные не по основному месту работы, с которых по заявлению их получателя не удерживается НДФЛ.

В графе 4 указывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС.

В графе 5 – начисленный НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС.

В графе 6 – общая сумма доходов, включая не облагаемые НДФЛ, выплаченных физлицам денежными средствами (в том числе зачисления на пластиковые карточки, удержания и перечисления с доходов физлиц, доходы в виде материальной выгоды) или выданных в натуральной форме.

В графе 7 из графы 6 выделяются выплаченные доходы, подлежащие налогообложению.

ПРИМЕР. Работнику в связи с рождением ребенка выдан 1 000 000 сумов материальной помощи. Облагаемая часть матпомощи составит 44 920 сумов (1 000 000 – 79 590 х 12).

В графе 6 указывается вся сумма матпомощи – 1 000 000 сумов, в графе 7 – облагаемая часть – 44 920 сумов.

В графе 8 из графы 6 (графа 9 предыдущей формы) указывается сумма доходов, выплаченных физическим лицам в натуральной форме.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров от 19.03.2002 г. N 88 предприятиям и организациям независимо от форм собственности запрещено выплачивать зарплату в натуральной форме (продукцией собственного производства, приобретенными товарами и др.). Исключение сделано для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе по письменному заявлению работников выдавать свою сельхозпродукцию и продукты ее переработки в виде зарплаты.

Кроме этих выплат, в графе 8 следует указывать суммы стоимости подарков, билетов, путевок, талонов на бесплатное питание и др.

В графе 9 из графы 6 выделяются доходы, выплаченные в натуральной форме, подлежащие налогообложению.

ПРИМЕР. Работнику выдан подарок стоимостью 500 000 сумов (указывается в графе 6). Стоимость подарка в пределах 6 МРЗП (477 540 сумов) не облагается НДФЛ. Сумма, подлежащая налогообложению, – 22 460 сумов – указывается в графе 9.

В графе 10 из графы 6 указывается сумма полученного аванса. Она заполняется на дату его выплаты.

ПРИМЕР. 15 марта из банка получено 500 000 сумов на выплату аванса работникам за первую половину месяца. Соответственно, в графе 10 на 15 марта указывается 500 000 сумов.

В графе 11 указываются перечисленные суммы обязательных взносов на ИНПС на дату выписки платежного поручения.

В графе 12 указываются перечисленные суммы НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС (также на дату выписки платежного поручения).

По строке «Итого» указывается результат суммирования данных по соответствующим графам Расшифровки.

Показатели граф 2, 3, 4 и 5 строки «Сальдо на конец квартала» определяются по формулам, приведенным в примечании к Расшифровке:

графа 2 = гр. 2 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 2 строки «Итого» – гр. 6 строки «Итого»;

графа 3 = гр. 3 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 3 строки «Итого» – гр. 7 строки «Итого»;

графа 4 = гр. 4 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 4 строки «Итого» – гр. 11 строки «Итого»;

графа 5 = гр. 5 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 5 строки «Итого» – гр. 12 строки «Итого».

По строке «Итого с начала года» указывается сумма строк «Итого с начала года» предыдущего квартала и «Итого» текущего квартала. В первом квартале в строке «Итого с начала года» указываются значения строки «Итого» первого квартала.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К СВЕДЕНИЯМ

Приложение N 2 к Сведениям – Расшифровка сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц – новая форма отчетности, введенная Постановлением N 2439. В предыдущих формах доходы в виде дивидендов и процентов отдельно не выделялись, а указывались в общей сумме в Расшифровке сумм выплаченного дохода и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС по графам 2 и 6.

По строке «Сальдо на начало квартала» указываются суммы, переносимые из соответствующих граф Расшифровки за предыдущий квартал со строки «Сальдо на конец квартала». При заполнении сведений за I квартал 2013 года по строке указываются: в графе 3 – сумма НДФЛ с начисленных, но не выплаченных в 2012 году дивидендов и процентов, в графе 4 – начисленная сумма дивидендов и процентов за минусом НДФЛ.

В графе 2 указывается начисленная сумма дивидендов и процентов за отчетный период (по дате начисления).

Под дивидендами, согласно статье 22 НК, понимаются:

доходы, подлежащие выплате по акциям;

часть чистой прибыли и(или) нераспределенной прибыли прошлых лет, распределяемая юридическим лицом между его учредителями (участниками, членами по их долям, паям, вкладам);

доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем (участником, членом) доли (пая, вклада) участия в юридическом лице за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем (участником, членом) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал);

доходы акционера, учредителя (участника, члена) юридического лица, полученные в виде стоимости дополнительных акций, увеличения номинальной стоимости акций, увеличения стоимости доли (пая, вклада) в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда (уставного капитала).

Проценты – доходы от долговых требований любого вида, в том числе доход по облигациям и другим ценным бумагам, а также по депозитным вкладам и другим долговым обязательствам (статья 22 НК).

В графе 3 указывается налог на доходы физических лиц, начисленный с дивидендов и процентов (по ставке 10%). Если по дивидендам и процентам предусмотрены льготы, то в графе 3, как и в графе 8, указывается «0».

В графе 4 указывается начисленная сумма дивидендов и процентов за минусом НДФЛ. В случае применения льгот по дивидендам и процентам дублируется сумма из графы 2.

В графе 5 указывается общая сумма выплаченных дивидендов и процентов. Значение строки определяется как сумма граф 6 и 7.

В графе 6 показываются дивиденды и проценты, вы­плаченные в денежной форме (выданные наличными, перечисленные на счет или пластиковую карточку учредителя).

В графе 7 – дивиденды и проценты, выплаченные в натуральной форме (основными средствами, материалами, товарами, собственной продукцией и др.).

В графе 8 указывается сумма НДФЛ с дивидендов и процентов, перечисленная в бюджет. Если по дивидендам и процентам предусмотрены льготы, то в графе 8 указывается «0».

По строке «Итого» указывается результат суммирования данных по соответствующим графам расшифровки, а показатели граф 3 и 4 строки «Сальдо на конец квартала» определяются по формулам:

графа 3 = гр. 3 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 3 строки «Итого» – гр. 8 строки «Итого»;

графа 4 = гр. 4 строки «Сальдо на начало квартала» + гр. 4 строки «Итого» – гр. 5 строки «Итого».

По строке «Итого с начала года» указывается сумма строк «Итого с начала года» предыдущего квартала и «Итого» текущего квартала. В первом квартале в строке «Итого с начала года» указываются значения строки «Итого» первого квартала.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Новая форма налоговой отчетности по ЕСП и страховым взносам, предусмотренная приложением N 10 к Постановлению N 2439, включает:

Сведения о плательщике единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

Расчет ЕСП и страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд (далее – Расчет);

приложение N 1 к Расчету – Виды выплат, на которые не начисляется ЕСП (далее – Приложение N 1 к Расчету);

приложение N 2 к Расчету – Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (далее – Приложение N 2 к Расчету);

приложение N 3 к Расчету – Справка-расчет минимального размера ЕСП (далее – Приложение N 3 к Расчету);

Справки-расчеты о численности работников и фонде оплаты труда (заполняются предприятиями розничной торговли, общественного питания и строительными организациями).

Прежде всего изменен состав новых форм по ЕСП и страховым взносам. Во-первых, в одну форму объединены Расчет ЕСП и страховых взносов. Ее заполняют все юридические лица – и крупные, и малые предприятия. Также для всех предприятий (независимо от численности работников), которые уплачивают ЕСП с учетом минимального размера, утверждена одна форма Справки-расчета минимального размера ЕСП. Во-вторых, переведены в состав налоговой отчетности по ЕСП и страховым взносам Справки-расчеты о численности работников и фонде оплаты труда. Они выведены из Положения о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (утверждено постановлением ГНК и МФ, зарегистрированным МЮ 23.02.2011 г. N 2200). При этом форма каждой Справки-расчета, заполняемой организациями, основным видом деятельности которых является розничная торговля, общественное питание или строительство, а также порядок их заполнения сохранены*. Ранее отчетность по ЕСП и страховым взносам представлялась по форме, приведенной в приложении N 11 к Постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21.01.2008 г. N 1760. Она состояла из отдельных форм Расчета единого социального платежа и Справок-расчетов минимального размера ЕСП для крупных предприятий и для малого бизнеса. По отдельной форме представлялся и Расчет страховых взносов, вместе с которым сдавалась Расшифровка сумм страховых взносов граждан (приложение N 5). С I квартала 2013 года налогоплательщики не представляют ее в ГНИ.

Изменилась и периодичность сдачи отчетности по ЕСП. Согласно Закону от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343 с 1 января 2013 года отчетным периодом для всех предприятий (крупных и малых, включая микрофирмы) принят квартал. В связи с этим отчетность по ЕСП и страховым взносам представляется в ГНИ ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 1 января 2013 года налогоплательщики, не относящиеся к микрофирмам и малым предприятиям, представляли отчетность по ЕСП ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем). Помимо состава и периодичности представления отчетности по ЕСП и страховым взносам, изменилось и содержание отдельных форм.

РАСЧЕТ ЕСП И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Постановлением N 2439 утверждена одна форма Расчета единого социального платежа и страховых взносов, по которой ежеквартально отчитываются все предприятия.

Новая форма Расчета заполняется в таком порядке.

По графам 3, 4 и 5 указываются показатели для исчисления единого социального платежа.

Графу 5 заполняют предприятия, использующие труд инвалидов, которые работают в специализированных цехах и участках. Для них предусмотрена льготная ставка ЕСП в размере 4,7% от фонда оплаты труда инвалидов (пункт 7 Постановления КМ от 17.07.1992 г. N 328).

По графе 6 указываются показатели для расчета суммы страховых взносов.

По строке 010 отражается сумма начисленных доходов в виде оплаты труда, которые являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами согласно статье 306 НК. К доходам в виде оплаты труда относятся выплаты, указанные в статьях 172, 173, 174 и 175 НК.

По строке 011 указываются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу – нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Узбекистана. Согласно статье 306 НК указанные доходы являются только объектом обложения ЕСП. В данной строке приводится сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу, при наличии подтверждающих документов, но не менее 90% от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала. То есть заполняются только графы 3 и 4. Графы 5 и 6 не заполняются. В предыдущих формах отдельная строка для этих показателей не предусматривалась.

По строке 020 в соответствующих графах указываются:

сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП (из строки 010 Приложения N 1 к Расчету);

сумма выплат, на которые не начисляются страховые взносы (из строки 010 Приложения N 2 к Расчету).

Ранее выплаты, на которые не начисляются ЕСП и страховые взносы, указывались в приложениях NN 3 и 4 к Расчету, а итоговые суммы переносились в Расчет ЕСП и Расчет страховых взносов соответственно.

По строке 030 указывается налогооблагаемая база по ЕСП и страховым взносам, определяемая расчетным путем: строка 010 + строка 011 – строка 020. Отдельно следует указать по строкам 0301, 0302 и 0303 налогооблагаемую базу на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно (нарастающим итогом).

По строке 040 указывается ставка ЕСП и страховых взносов. На 2013 год ставка ЕСП установлена в размере 25%, а страховых взносов – 6% (Постановление Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887). Если предприятие имеет право применять пониженную ставку ЕСП, то по данной строке следует также заполнить графу 5. Льготные ставки ЕСП применяют в размере:

4,7% от фонда оплаты труда инвалидов – юридические лица, использующие труд инвалидов, работающих в специализированных цехах и участках (Постановление КМ от 17.07.1992 г. N 328);

7% – ассоциация «SOS – Детские деревни Узбекистана» (Постановление КМ от 26.06.2001 г. N 271). Льгота для ассоциации предоставляется при условии целевого направления высвобождаемых средств на расширение благотворительной деятельности для детей-сирот, укрепление и развитие материальной базы «SOS – Детские деревни» и связанных с ними проектов.

По строке 050 отражается сумма ЕСП и страховых взносов, начисленных за отчетный период. Данные по строке определяются умножением показателя строки 030 «Налогооблагаемая база» на соответствующий ему показатель строки 040 «Ставки ЕСП и страховых взносов». При этом по строкам 0501, 0502 и 0503 следует указать сумму начисленных ЕСП и страховых взносов на конец первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала соответственно.

Если предприятие применяет льготную ставку ЕСП, то ЕСП следует рассчитывать отдельно по установленной и по льготной ставкам.

ПРИМЕР. На предприятии работают 25 человек, 12 из них – инвалиды. В январе начислено доходов в виде оплаты труда 7 500 тыс. сумов, из них 3 600 тыс. сумов приходится на ФОТ инвалидов.

Единый социальный платеж за январь составит:

от ФОТ инвалидов – 169,2 тыс. сумов (3 600 х 4,7%);

остальных работников – 975 тыс. сумов (3 900 х 25%).

Общая сумма ЕСП равна 1 144,2 тыс. сумов (169,2 + 975).

В Расчете указываются:

по строке 0301 в графе 3 – 7 500 000 сумов, в графах 4 и 5 – 3 900 000 и 3 600 000 сумов соответственно;

по строке 040 в графе 4 – 25%, а в графе 5 – 4,7%;

по строке 0501 в графе 3 – 1 144 200 сумов, в графе 4 – 975 000 сумов, в графе 5 – 169 200 сумов.

Строки 060, 0601, 0602 и 0603 заполняют только предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 13.04.2010 г. N 2095). В указанных строках приводятся данные на основании строк 090, 0901–0903 Приложения N 3 к Расчету. При наличии доначисленных по ЕСП сумм по строке 060 отражается общая сумма доначисления за отчетный период (квартал), в том числе по строкам 0601, 0602 и 0603 за каждый месяц отчетного квартала (нарастающим итогом). Если доначисленных сумм нет, то в соответствующих графах строк 060, 0601–0603 проставляется «0».

По строке 070 указывается сумма ЕСП и страховых взносов, подлежащая уплате за отчетный квартал (нарастающим итогом). Из строки 070 отдельно указывается сумма ЕСП и страховых взносов к уплате за первый, второй и третий месяцы отчетного квартала (строки 0701, 0702 и 0703).

Налогоплательщики, рассчитывающие ЕСП с учетом минимального размера, показатели строк 070, 0701–0703 определяют расчетным путем с учетом доначисленных сумм, отраженных в строках 060, 0601–0603 (сумма значений строк 050 и 060).

Остальные предприятия, на которые не распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера, в строки 070, 0701, 0702 и 0703 переносят показатели из строк 050, 0501, 0502 и 0503 соответственно.

ВИДЫ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЕСП

(ПРИЛОЖЕНИЕ N 1 К РАСЧЕТУ)

В Приложении N 1 к Расчету указываются выплаты, не облагаемые ЕСП согласно Налоговому кодексу и другим нормативно-правовым актам. Оно заполняется при наличии льгот по ЕСП. В случае отсутствия таковых оно не заполняется и вместе с Расчетом не представляется. Ранее при наличии выплат, не облагаемых ЕСП, вместе с Расчетом ЕСП представлялось приложение N 3 предыдущих форм.

При заполнении Приложения N 1 к Расчету:

по строке 010 указывается общая сумма льгот по ЕСП (сумма строк 020 и 030);

по строке 020 отражается общая сумма выплат, не облагаемых ЕСП в соответствии с Налоговым кодексом. Ее показатель определяется как сумма строк 0201–0204.

Согласно статье 308 НК к выплатам, на которые не начисляется ЕСП, относятся:

суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров, указанных в пункте 9 части второй ­статьи 171 НК (указываются по строке 0201);

пособия, выплачиваемые за счет юридических лиц молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего учебного заведения (указывается по строке 0202);

денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям РУз, СНБ, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и Государственного таможенного комитета (приводятся по строке 0203);

доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов, предоставленных: государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями; международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан; в рамках международных договоров РУз (указываются по строке 0204);

по строке 030 указывается сумма выплат, на которые не начисляется ЕСП на основании иных нормативно-правовых актов. Ее показатель определяется как сумма строк 0301–03… При этом в них указываются наименование, дата, номер нормативно-правового акта, в соответствии с которым применяется льгота, а также пункт и содержание льготы.

К примеру, если предприятие размещает заказы на производство товаров (работ, услуг) у надомников, то до 1 января 2014 года оно освобождено от уплаты единого социального платежа от фонда оплаты труда надомников (пункт 3 Указа Президента от 5.01.2006 г. N УП-3706). В таком случае по строке 0301 Приложения N 1 к Расчету необходимо указать сумму начисленных доходов в виде оплаты труда надомникам, не облагаемых ЕСП, а в свободной строке – содержание льготы, реквизиты и пункт Указа Президента.

Постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. N 2439, утверждены новые формы налоговой отчетности. По итогам I квартала 2013 года налогоплательщики сдают отчетность уже по ним. 

ВИДЫ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

(ПРИЛОЖЕНИЕ N 2 К РАСЧЕТУ)

В Приложении N 2 к Расчету указываются выплаты, не облагаемые страховыми взносами согласно Налоговому кодексу и иным нормативно-правовым актам. Как и Приложение N 1, Приложение N 2 к Расчету заполняется только при наличии у предприятия соответствующих показателей. В противном случае оно не заполняется и вместе с Расчетом не представляется. Ранее при наличии выплат, не облагаемых страховыми взносами, вместе с Расчетом страховых взносов представляли приложение N 4 предыдущих форм.

При заполнении Приложения N 2 к Расчету:

по строке 010 указывается общая сумма льгот по страховым взносам, определяемая как сумма строк 020 и 030;

по строке 020 отражается общая сумма выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии с НК. Ее показатель определяется как сумма строк 0201–0204;

по строке 0201 указывается сумма выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно не проживающим в Узбекистане. Их доходы не облагаются страховыми взносами на основании статьи 305 НК. Постоянно проживающими считаются те иностранные граждане, которые имеют разрешение на постоянное проживание в Узбекистане, выданное Министерством внутренних дел РУз, и вид на жительство;

строки 0202–0204 заполняются, если за отчетный период произведены выплаты, не облагаемые страховыми взносами на основании статьи 308 НК;

по строке 030 указывается сумма выплат, на которые не начисляются страховые взносы на основании иных нормативно-правовых актов. Значение строки определяется как сумма строк 0301–03…, в которых указываются на­именование, дата и номер законодательного акта, в соответствии с которым применяется льгота, а также пункт и содержание льготы.

СПРАВКА-РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ЕСП

(ПРИЛОЖЕНИЕ N 3 К РАСЧЕТУ)

Приложение N 3 к Расчету заполняют только предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением N 2095. Напомним, что порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера не распространяется на:

юридические лица, для которых законодательством предусмотрена пониженная ставка единого социального платежа;

некоммерческие организации, включая бюджетные;

предприятия сферы розничной торговли, общественного питания и строительства, для которых установлены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда.

Постановлением N 2439 утверждена единая форма Справки-расчета минимального размера ЕСП как для крупных предприятий, так и для субъектов малого бизнеса. Ранее она представлялась по отдельным формам, предусмотренным для крупных и малых предприятий, включая микрофирмы.

Справка-расчет заполняется строго в соответствии с указаниями самой формы**. Как и ранее, все показатели указываются отдельно за каждый месяц отчетного квартала ненарастающим итогом, за исключением данных по строкам 090, 0901, 0902, 0903 (они определяются нарастающим итогом), в которых отражаются суммы доначисления по ЕСП. В последующем показатели строк 090, 0901–0903 переносятся в строки 060, 0601–0603 Расчета ЕСП и страховых взносов.

**Подробные разъяснения по заполнению Справки-расчета минимального размера ЕСП см. в «НТВ» N 15 (871) от 14.04.2011 г.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДФЛ, ЕСП И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Основным видом деятельности предприятия (микрофирмы) является оказание консалтинговых услуг. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя, численность составляет 10 работников, в том числе 1 совместитель. С доходов совместителя согласно его заявлению НДФЛ удерживается по максимальной ставке (22%). 50% заработной платы работников перечисляется на пластиковые карточки.

В январе с физическим лицом (не работником предприятия) заключен договор аренды автотранспортного средства. Сумма арендной платы согласно договору – 300 000 сумов. Выплата производится с февраля.

В феврале учредителю – физическому лицу начислено 9 000 000 сумов дивидендов. Они выплачены в марте: деньгами – 4 800 000 сумов, в натуральной форме (автомобиль) – 4 200 000 сумов.

По итогам I квартала имеются следующие данные по начислениям, удержаниям и выплатам, произведенным физическим лицам:

ТАБЛИЦА 1

ТАБЛИЦА 2

(сум.)

*Выплаты, не являющиеся доходами физлиц согласно части второй статьи 171 НК, в Сведениях и расшифровках не отражаются.

ТАБЛИЦА 3

ТАБЛИЦА 4

*Если за расчетный месяц сумма начисленного ЕСП (пункт 6) больше или равна минимальному размеру ЕСП (пункт 5), доначисление не производится.

По приведенным данным заполняем:

Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц;

Расшифровку сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (Приложение N 1 к Сведениям);

Расшифровку сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц (Приложение N 2 к Сведениям);

Расчет единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

Справку-расчет минимального размера ЕСП (Приложение N 3 к Расчету ЕСП и страховых взносов).

СВЕДЕНИЯ

О СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ И ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧЕННЫХ

ДОХОДОВ И СУММАХ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(заполняется нарастающим итогом с начала года)

 (в сумах)

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Сведениям о суммах начисленных

и фактически выплаченных доходов и суммах

удержанного налога на доходы физических лиц

РАСШИФРОВКА

СУММ ВЫПЛАЧЕННОГО ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

И ВНЕСЕННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ВЗНОСОВ В ИНПС

(ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДИВИДЕНДОВ И ПРОЦЕНТОВ)

ЗА I КВАРТАЛ 2013 ГОДА

*В данной графе указываются все суммы, выплаченные физическим лицам, в том числе полученные из банка на оплату доходов физических лиц, перечисленные на пластиковые карточки и банковские счета физических лиц, удержания и перечисления с доходов физических лиц, доходы в виде материальной выгоды и суммы оплаты в натуральной форме.

**Данная строка определяется как сумма значений строки «Итого с начала года» предыдущего квартала и строки «Итого» текущего квартала. В первом квартале в строке «Итого с начала года» указываются значения строки «Итого» первого квартала.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Сведениям о суммах начисленных

и фактически выплаченных доходов и суммах

удержанного налога на доходы физических лиц

РАСШИФРОВКА

сумм выплаченных дивидендов и процентов и внесенного налога на доходы физических лиц

за I квартал 2013 года

*Данная строка определяется как сумма значений строки «Итого с начала года» предыдущего квартала и строки «Итого» текущего квартала. В первом квартале в строке «Итого с начала года» указываются значения строки «Итого» первого квартала.

РАСЧЕТ

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО ПЛАТЕЖА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ГРАЖДАН

ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

Примечание.  

*Заполняется при применении льготной ставки юридическими лицами, использующими труд инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях.

**В строке «011» указывается сумма доходов, выплачиваемых иностранному персоналу, при наличии подтверждающих документов, но не менее 90 процентов от общей суммы затрат по договору на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан.

По данным примера в отчетном квартале выплаты, на которые не начисляется ЕСП и страховые взносы, не производились. Поэтому приложения NN 1 и 2 к Расчету ЕСП и страховых взносов не заполняются. При наличии таких выплат налогоплательщики должны заполнить и представить вместе с Расчетом ЕСП и страховых взносов приложения NN 1 и 2.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Расчету единого социального

платежа и страховых взносов граждан

во внебюджетный Пенсионный фонд

СПРАВКА-РАСЧЕТ

МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ЕСП

*В случае если значения строк «0601», «0602» и «0603» графы 3 больше или равны соответственно строкам «0501», «0502» и «0503» графы 3, то в строках «0701», «0702» и «0703» графы 3 указывается значение «0».

Подготовили специалисты «Norma Ekspert».