Часто предприятия заключают договоры ГПХ с иностранными физлицами – на оказание, к примеру, IT, консультационных, образовательных и других услуг в онлайн-формате.
Является ли юрлицо, оплатившее услугу, налоговым агентом по НДС по такой сделке? Имеет ли значение в этом случае место реализации услуг?
На вопросы ответил начальник отдела
методологии косвенных налогов МФ Баходир БОЙКАБИЛОВ:
– Перечень плательщиков НДС – закрытый. Ими являются:
1) юрлица Республики Узбекистан;
2) индивидуальные предприниматели, доход которых от реализации товаров (услуг) за налоговый период превышает 1 млрд сум., либо перешедшие на уплату НДС добровольно;
3) иностранные юрлица, реализующие товары (услуги) на территории Республики Узбекистан, если местом реализации признается Узбекистан;
4) иностранные юрлица, действующие в республике через ПУ;
5) доверенное лицо – участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, по деятельности, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (ст. 237 НК).
При этом в случаях, установленных НК, налоговые обязательства по НДС за отдельных налогоплательщиков исполняют налоговые агенты. Так, статьей 255 НК установлен порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДС налоговым агентом в случае приобретения услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, но являющегося при этом плательщиком налога, так как местом реализации его услуг является территория Узбекистана.
Из иностранных лиц плательщиками НДС являются иностранные юрлица. Из физлиц налогоплательщиком может быть только индивидуальный предприниматель с доходом от реализации товаров (услуг) за налоговый период более
1 млрд сум. (ч. 1 ст. 237 НК).
Индивидуальным предпринимателем является физлицо, зарегистрированное
в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юрлица (ст. 31 НК). Обязанность физлица зарегистрироваться
в качестве ИП установлена статьей 24 ГК. Согласно ей гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента госрегистрации в качестве ИП.
Порядок госрегистрации субъекта предпринимательства, включая ИП, установлен Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательства (прил. N 1 к ПКМ N 66 от 9.02.2017г.). Госрегистрация субъекта предпринимательства – это действие регистрирующего органа, связанное с включением
в установленном порядке регистрационных данных субъекта предпринимательства в Единый госреестр субъектов предпринимательства.
Таким образом, согласно НК иностранное физлицо, являющееся предпринимателем по законодательству иностранного государства, не имеет статуса индивидуального предпринимателя в Узбекистане, поскольку в качестве ИП в нашей стране оно не зарегистрировано. Значит, это лицо не является плательщиком НДС на основании пункта 2 части 1 статьи 237 НК.
– Может ли субъект предпринимательства, которому оказывает услуги иностранное физлицо, рассматриваться как налоговый агент по НДС?
– Нет, не может, так как налоговый агент исполняет обязательство за налогоплательщика, но иностранное физлицо, являющееся ИП по законодательству иностранного государства, плательщиком НДС в Узбекистане не является.
Поэтому в случаях, когда речь идет об иностранце, не зарегистрированном
в качестве ИП в установленном порядке
в нашей стране, к выплачиваемым ему доходам применяются положения НК, определяющие порядок налогообложения доходов физлиц.
– Нужно ли по сделкам на получение услуг от иностранного физлица – нерезидента определять место реализации этих услуг?
– Нет, не нужно, так как НК предусматривает необходимость определения места реализации по услугам с целью установления объекта обложения НДС (ч. 1 ст. 238 НК). Поскольку иностранное физлицо – нерезидент не является плательщиком НДС, место реализации его услуг не имеет значения при определении объекта обложения НДС.
Учитывая изложенное, субъект предпринимательства Узбекистана приобретает услугу иностранного физлица,
не являющегося ИП по законодательству Республики Узбекистан. Такое иностранное лицо не является плательщиком НДС в республике. Субъект предпринимательства Узбекистана, оплачивающий услуги иностранного физлица, не является его налоговым агентом по НДС.
