Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 15 / В помощь бухгалтеру

Что ждет бухгалтера при заполнении новой формы Расчета налога с оборота

 

РАСЧЕТА НАЛОГА С ОБОРОТА

На my.soliq.uz появилась новая форма Расчета налога с оборота, код формы – 10104_24. И с ней могут быть проблемы.

В новой форме Расчета немного изменились порядок заполнения и сами строки. Подробнее об этом читайте в инструкциях ГНК.

Напомним, что срок представления отчетности и уплаты налога с оборота за I квартал 2021 года – не позднее
15 апреля 2021 года (ч. ч. 3, 4 ст. 470 НК).

Многие бухгалтеры уже попробовали заполнить этот отчет и столкнулись с принципиальной ошибкой в учете. Проблему прокомментировала налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА:

– В форму Расчета налога с оборота за I квартал 2021 года внесены изменения. Теперь автоматически формируется приложение N 1 «Общий доход», куда попадают из системы ЭСФ все продажи.

При этом самый главный сюрприз заключается в том, что все доходы, по которым нет ЭСФ, программа засчитывает как ошибку. В том числе проценты по беспроцентным займам, списание кредиторской задолженности, доход от курсовой разницы и другие доходы, которые не признаются оборотом по НДС и не считаются выручкой, чтобы на них выписывать ЭСФ (ст. 239 НК). Ошибка уходит из системы только после того, как будет выписан ЭСФ.

Считаю, что это – ошибка регулятора (ГНК), так как эти доходы не признаются оборотом по НДС.

 

Для полноты картины мы решили рассмотреть вопрос о том, кто может платить налог с оборота, со всех сторон. Итак...

Право выбора уплаты налога с оборота

С 2020 года вы можете выбрать уплату налога с оборота, если являетесь:

предприятием с совокупным доходом за налоговый период (календарный год) не более 1 млрд сум.;

индивидуальным предпринимателем с доходом от реализации товаров (услуг) за календарный год более 100 млн, но не более 1 млрд сум. (ч. 1 ст. 461 НК).

Если вы оказываете посреднические услуги, то предельный доход рассчитывайте исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки), а не с суммы своего вознаграждения (ч. 11 ст. 462 НК).

 

ПРИМЕР. Определение посредником величины дохода для уплаты налога с оборота

Посредник реализовал товары комитента стоимостью 1,2 млрд сум., получив за это 120 млн сум. комиссионного вознаграждения. Он не вправе платить налог с оборота, хотя его доход (комиссионное вознаграждение) значительно ниже 1 млрд сум.

Главное здесь – это сумма общего оборота по реализации (сумма сделки). А она составляет 1,2 млрд сум., что на 200 млн сум. превышает установленный лимит.

Уплата налога с оборота при превышении предельного дохода

Если вы являетесь субъектом малого предпринимательства в сфере общепита, то в 2021 году определяйте предельный доход для обязательного перехода на уплату НДС и налога на прибыль иным образом. При определении суммы дохода для обязательного перехода на уплату НДС и налога на прибыль не учитывайте доходы, полученные от физлиц с применением пластиковых карт и бесконтактных платежей (подп. «а» п. 1 УП-6098 от 30.10.2020 г.).

Что такое бесконтактный платеж?

Суть такого платежа заключается в том, что не требуется прямого использования пластиковой карты для списания с нее денег. Если раньше проведение сделки сопровождалось вставкой карты в терминал, то теперь достаточно держать устройство на близком расстоянии от банковского оборудования.

Особенно важно, что использование карты при бесконтактной системе оплаты возможно с посторонних технических средств: смартфона, часов, браслета, к которым привязывается платежный инструмент. Карта при этом может оставаться дома.

Основное преимущество бесконтактных платежей – скорость транзакции, особенно если это касается платежей на небольшие суммы без ввода ПИН-кода. Платежи такого рода имеют огромное количество сценариев применения – оплата транспорта, парковки, в качестве пропускной карты и т. д.

Данный порядок исчисления дохода в целях определения необходимости перехода на уплату НДС и налога на прибыль распространяется только на субъектов малого бизнеса в сфере общепита.

Вы относитесь к субъектам малого бизнеса, если являетесь:

индивидуальным предпринимателем;

организацией общепита со среднегодовой численностью не более 25 человек (Классификация, прил. N 1 к ПКМ N 275 от 24.08.2016 г.).

С 1 июля 2020 года предельная среднегодовая численность работников предприятий общепита увеличена с 25 до 50 человек для отнесения их к категории малых предприятий, с распространением на них льгот и преференций, предоставленных субъектам малого предпринимательства (п. 2 УП-6029 от 20.07.2020 г.).

ПРИМЕР. Определение суммы дохода для перехода на НДС и налог на прибыль

с учетом преференции по пункту 1 Указа Президента N УП-6098

Совокупный доход малого предприятия общепита – плательщика налога с оборота составил 5 млрд сум., в том числе доход, полученный с применением банковских карт физлиц, – 4,5 млрд сум.

Предприятие превысило предел в 1 млрд сум. и должно было со следующего месяца перейти на уплату НДС и налога на прибыль (ч. 9 ст. 462 НК).

Но в данном случае малое предприятие общепита имеет преференцию при определении порога для перехода на НДС и налог на прибыль, поэтому сумму дохода, полученного от физлиц с применением пластиковых карт, оно не учитывает (подп. «а» п. 1 УП-6098). Оставшаяся сумма дохода – 0,5 млрд сум. (5 – 4,5) – не превысила порог для обязательного перехода на НДС и налог на прибыль, поэтому предприятие дальше может уплачивать налог с оборота.

Налоговая база по налогу с оборота при этом не меняется, и налог нужно уплатить с 5 млрд сум.

 

Преференция, предусмотренная пунктом 1 Указа Президента N УП-6098, применяется к доходам 2021 года.

То есть если ваш совокупный доход по итогам 2020 года составил более 1 млрд сум. за счет доходов от физлиц с применением банковских карт или бесконтактных платежей, то вы должны перейти на уплату НДС и налога на прибыль с 1 января 2021 года (ч. 9 ст. 462 НК).

 

Кто не вправе платить налог с оборота независимо от выручки

Не вправе платить налог с оборота:

импортеры товаров;

юрлица – производители подакцизной продукции (услуг), а также добывающие полезные ископаемые;

юрлица-сельхозпроизводители, имеющие орошаемые сельхозугодья площадью 50 га и более;

юрлица, реализующие бензин, дизтопливо и газ;

юрлица – организаторы лотереи;

доверенные лица по деятельности в рамках договора простого товарищества;

юрлица – собственники незавершенных строительством объектов и неиспользуемых производственных площадей, по которым вынесено заключение уполномоченного органа, правомочного выдавать заключение о нереализации инвестиционного проекта;

юрлица, выполняющие строительство объектов (за исключением текущего и капитального ремонта) за счет централизованных источников финансирования;

стационарные торговые точки по розничной реализации алкогольной продукции, включая пиво, – с 2021 года;

рынки и торговые комплексы – с 2021 года (ч. 2 ст. 461 НК).

Как стать плательщиком налога с оборота

Вновь создаваемое предприятие может выбрать уплату налога с оборота при госрегистрации (ч. 6 ст. 462 НК).

Если при регистрации вы не укажете, что намерены уплачивать налог с оборота, то «по умолчанию» станете плательщиком налога на прибыль и НДС.

ПРИМЕР. При госрегистрации предприятие не указало о намерении платить налог с оборота

Новое предприятие розничной торговли зарегистрировано в январе 2021 года.

При госрегистрации не было указано, что оно намерено платить налог с оборота. Поэтому в 2021 году предприятие будет уплачивать налог на прибыль и НДС.

Перейти на уплату налога с оборота оно сможет только со следующего налогового периода, то есть с 2022 года, если такое право у него сохранится.

Предприятие, которое не выбрало при регистрации уплату налога с оборота, может перейти на него со следующего года при соблюдении установленных условий. Если ваше предприятие действующее и вы вправе выбрать налог с оборота, то уведомите ГНИ о переходе не позднее 10 рабочих дней до начала очередного календарного года (ч. 2 ст. 462 НК). Для этого через персональный кабинет налогоплательщика на my.soliq.uz заполните и отправьте специальное уведомление.

 

Возвращение на уплату налога с оборота

Вновь стать плательщиком налога с оборота может и предприятие, которое добровольно или по требованию законодательства перешло на уплату НДС и налога на прибыль.

При добровольном отказе от уплаты налога с оборота вновь вернуться на его уплату можно будет не раньше чем через 12 месяцев. Конечно, если ваш совокупный доход за налоговый период, предшествующий году, с которого переходите, не превысит 1 млрд сум. и будут выполнены иные условия, установленные законодательством (ч. 8 ст. 462 НК).

Перейти на уплату налога с оборота вы можете только с начала налогового периода (года).

СИТУАЦИЯ

Предприятие – плательщик налога с оборота добровольно перешло на уплату НДС и налога на прибыль с 1 октября 2020 года. Когда оно вправе вернуться к уплате налога с оборота?

R Оно вправе вновь перейти на уплату налога с оборота с 1 января 2022 года, если его совокупный доход за 2021 год не превысит 1 млрд сум.

Если вы перешли на уплату НДС и налога на прибыль из-за превышения предельного размера совокупного дохода в 1 млрд сум., то вновь перейти на уплату налога с оборота вы сможете только с очередного налогового периода (года). При этом ваш совокупный доход за год, предшествующий переходу, не должен превышать 1 млрд сум.

 

СИТУАЦИЯ

Предприятие перешло на уплату НДС и налога на прибыль из-за превышения предельного размера дохода 1 млрд сум. за январь–февраль 2021 года. Когда оно вправе вернуться к уплате налога с оборота?

R С марта 2021 года предприятие обязано было перейти на уплату общеустановленных налогов. В 2022 году оно также будет уплачивать НДС и налог на прибыль, так как по итогам 2021 года его выручка превысила 1 млрд сум.

Если за 2022 год совокупный доход будет меньше 1 млрд сум., то с 2023 года предприятие сможет перейти на уплату налога с оборота.

Чтобы оформить возврат на уплату налога с оборота, отправьте в ГНИ уведомление с личного кабинета налогоплательщика на my.soliq.uz. Это нужно сделать не позднее 10 рабочих дней до начала очередного налогового периода, с которого вы переходите на уплату налога с оборота (ч. 2 ст. 462 НК).

 

Налоги, уплачиваемые плательщиками налога с оборота

Помимо налога с оборота, в определенных случаях плательщики уплачивают следующие налоги и обязательные платежи (ч. 15 ст. 462 НК):

1) налог на прибыль, взимаемый при выплате:

дивидендов и процентов (ст. ст. 343, 344 НК);

доходов нерезидентам Узбекистана (ст. 351 НК);

2) НДС – при получении работ и услуг от нерезидентов (ст. 255 НК);

3) налог за пользование водными ресурсами – при наличии объекта налогообложения (ст. 441 НК);

4) земельный налог – при наличии объекта налогообложения (ст. 425 НК);

5) налог на имущество – при наличии объекта налого-обложения (ст. 410 НК);

6) сбор за право розничной торговли алкогольной продукцией – при наличии объекта налогообложения (Предельные ставки, прил. N 9 к З-ну «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2021 год»);

7) автотранспортный сбор – при приобретении и (или) временном ввозе автотранспортных средств (ст. 456 НК).

Алгоритм расчета налога с оборота

Чтобы рассчитать сумму налога с оборота за отчетный период:

1) определите налоговую базу;

2) умножьте ее на ставку налога.


Налоговая база = Доход от реализации товаров (услуг) (ст. 464 НК) + Внереализационные (прочие) доходы
(ст. 464 НК) – Вычеты и уменьшения (ч. ч. 1, 2 ст. 464 НК).

 

Сумма налога с оборота = Налоговая база х Ставка налога.

 

ПРИМЕР. Расчет налога с оборота предприятием оптовой торговли

Предприятие оптовой торговли реализует партию товара на 150 млн сум. 3 марта от покупателя получена 15-процентная предоплата (22,5 млн сум.). 5 марта товар отгружен покупателю, а 7 марта он произвел окончательный расчет с поставщиком. Других доходов в I квартале не было. Ставка налога с оборота – 4 %.

Сумма налога с оборота составит 6 млн сум. (150 х 4 %) и должна быть начислена в марте – в месяце отгрузки.

 

При расчете налога с оборота совокупный доход определяется нарастающим итогом за отчетный квартал, то есть за:

1) I квартал;

2) I полугодие;

3) 9 месяцев;

4) год.

 

При определении дохода нарастающим итогом нужно учесть не только положительные показатели дохода предприятия, но и отрицательные, которые могут возникнуть при корректировке дохода.

 

ПРИМЕР. Расчет налога с оборота нарастающим итогом

Производственное предприятие реализовало готовую продукцию:

в I квартале – на 100 млн сум.;

во II квартале – на 150 млн сум.;

в III квартале – на 200 млн сум.;

в IV квартале – на 250 млн сум.

Также в IV квартале была возвращена реализованная продукция из-за обнаруженного производственного брака на 50 млн сум.

Продавец выписал корректировочный счет-фактуру на эту сумму.

При исчислении налога сумму дохода нарастающим итогом определяем следующим образом:

Период


Доход, млн сум.


Доход нарастающим итогом,

млн сум.

I квартал


100


100


II квартал


150


250


III квартал


200


450


IV квартал


200 (250 –50)


650


 

Ставки налога с оборота

Ставки налога с оборота распределены по видам деятельности (ст. 467 НК).

 

N


Налогоплательщики


Налоговые ставки,

в процентах

1


Налогоплательщики всех отраслей экономики, за исключением предусмотренных в пунктах 2–14


4


2


Юрлица, оказывающие услуги по таможенному оформлению (таможенные брокеры)


5


3


Ломбарды


25


4


Юрлица, получающие доходы от организации массовых зрелищных мероприятий путем привлечения юридических и физических лиц (включая нерезидентов), имеющих лицензию на занятие концертно-зрелищной деятельностью


5


5


Брокерские конторы (за исключением указанных в пункте 6),
а также налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических услуг, в том числе индивидуальные предприниматели, оказывающие посреднические услуги операторам и (или) провайдерам телекоммуникаций


25


6


Страховые агенты, а также юрлица, осуществляющие брокерскую деятельность на рынке страхования, ценных бумаг и товарно-сырьевых биржах, а также лица, осуществляющие риэлторскую деятельность


13


7


Юрлица, основной деятельностью которых является предоставление
в аренду имущества (за исключением лизинговых компаний)


8


8


Предприятия общественного питания



в зависимости от места расположения:



в городах с численностью населения 100 тыс. и более человек


8


в других населенных пунктах


6


в труднодоступных и горных районах


4


из них:



специализированные предприятия общепита, обслуживающие общеобразовательные школы, школы-интернаты, средние специальные, профессиональные и высшие учебные заведения


75 % от установленной налоговой ставки в зависимости от места расположения


9


Налогоплательщики в сфере розничной торговли



9.1


в зависимости от места расположения:



в городах с численностью населения 100 тыс. и более человек


4


в других населенных пунктах


2


в труднодоступных и горных районах


1


9.2


по товарообороту от реализации табачной продукции независимо
от места расположения


4


10


Предприятия торговли, осуществляющие оптовую, а также оптово-розничную торговлю (за исключением указанных в пункте 11)


4


11


Оптовые и розничные аптечные организации, расположенные в:



городах с численностью населения 100 тыс. и более человек


3


в других населенных пунктах


2


в труднодоступных и горных районах


1


12


Заготовительные организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закуп, сортировку, хранение и фасовку сельхозпродукции


4 % от товарооборота или 25 %
от валового дохода


13


Налогоплательщики, включенные в Национальный реестр субъектов электронной коммерции


2


14


Налогоплательщики, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, Фонд «Нуроний» и Ассоциация «Чернобыльцы Узбекистана» и в общей численности которых инвалиды, ветераны войны и трудового фронта 1941–1945 годов составляют не менее 50 %, и фонд оплаты труда инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941–1945 годов составляет не менее 50 %
от общего фонда оплаты труда


0


Налоговые ставки при нескольких видах деятельности

Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности, то ведите раздельный учет доходов и применяйте ставки для соответствующего вида деятельности (ст. 468 НК).

ПРИМЕР. Применение ставок налога с оборота по разным видам деятельности предприятия

Предприятие занимается несколькими видами деятельности, облагаемыми налогом с оборота по разным ставкам:

розничной торговлей, доход по которой облагается по ставке 4 %;

комиссионной торговлей (посреднические услуги), вознаграждение по которой облагается по ставке 25 %;

оказанием услуг по ремонту автомобилей – по ставке 4 %.

Доход от реализации по каждой деятельности предприятие должно учитывать отдельно и облагать налогом с оборота по ставке, соответствующей этой деятельности.

 

Определение налоговой ставки с внереализационных доходов

Если вы занимаетесь одним видом деятельности или несколькими, облагаемыми по одной ставке, то определить это нетрудно. Внереализационные доходы в такой ситуации будут облагаться по этой ставке. Сложнее определить ставку, если ваше предприятие занимается несколькими видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам. Например, общепитом и розничной торговлей.

Следующие доходы облагаются по ставке, установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе является преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода:

по операциям РЕПО;

по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок (ст. ст. 327–
329 НК);

от выбытия ОС и иного имущества (ст. 298 НК);

в виде безвозмездно полученного имущества (полученных услуг) (ст. 299 НК);

в виде стоимости излишков ТМЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;

от списания обязательства;

по договору уступки права требования (ст. 300 НК);

в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков (ст. 301 НК);

в виде признанных должником либо подлежащих уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу, штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков (ущерба);

в виде положительной курсовой разницы (ст. 320 НК). Для плательщиков налога с оборота объектом налогообложения является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу при исчислении налога (ч. 6 ст. 463 НК);

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов (гл. 44, 45 НК);

полученные в связи с уменьшением уставного фонда (уставного капитала) юрлица, в случае отказа акционера, участника от получения стоимости своей доли (части доли) в пользу юрлица;

от продажи предприятия как имущественного комплекса;

в виде прибыли контролируемой иностранной компании (разд. VII НК) – с 2022 года;

в виде процентов;

другие доходы.

 

Поскольку налог с оборота рассчитывается нарастающим итогом, для определения ставки налога по внереализационным доходам преобладающий вид деятельности определяйте также с нарастанием.

 

ПРИМЕР. Определение ставки налога с оборота по внереализованным доходам

Предприятие – плательщик налога с оборота, зарегистрированное в Ташкенте, занимается общепитом, комиссионной и розничной торговлей. Кроме этого, в отчетном периоде оно получило доход от продажи ОС и выявило излишек по ТМЦ при инвентаризации. Исходя из показателей деятельности за I полугодие отчетного года налог с оборота рассчитаем так:

1) определяем основной вид деятельности (в тыс. сум.):

Вид деятельности

 

Доход

за I квартал

Процентное соотношение

 

Доход

за I полугодие

Процентное соотношение

 

Общепит

 

50 000

 

39 %

 

120 000

 

43 %

 

Оказание посреднических услуг

 

20 000

 

15 %

 

50 000

 

18 %

 

Розничная торговля

 

60 000

 

46 %

 

110 000

 

39 %

 

Всего:

 

130 000

 

100 %

 

280 000

 

100 %

 

 

За I квартал розничная торговля была преобладающим видом деятельности (46 %). По итогам I полугодия преобладающим видом деятельности является общепит (43 %);

2) определяем ставку налога с оборота по внереализационным доходам и рассчитываем сумму налога с оборота:

 

Отчетный период

 

Выручка по видам деятельности, тыс. сум.

 

Преобла-
дающий
вид деятель-ности

 

Ставка
НО
по внереали-
зационным
доходам

 

общепит

(ставка – 8 %)

комиссионная торговля

(ставка – 25 %)

розничная торговля

(ставка –
4 %)

внереализационные доходы

 

I квартал

 

50 000

 

20 000

 

60 000

 

3 000

 

розничная торговля

 

4 %

 

Налог с оборота = 50 000 х 8 % + 20 000 х 25 % + 60 000 х 4 % + 3 000 х 4 % = 11 520 тыс. сум.

 

I полугодие

 

120 000

 

50 000

 

110 000

 

8 000

 

общепит

 

8 %

 

Налог с оборота = 120 000 х 8 % + 50 000 х 25 % + 110 000 х 4 % + 8 000 х 8 % = 27 140 тыс. сум.

 

 

Внереализационные (прочие) доходы облагаются по ставке преобладающего вида деятельности нарастающим итогом. Если сумма внереализационных доходов (3 млн сум.) за I квартал облагается по ставке розничной торговли 4 %, то за I полугодие вся сумма (8 млн сум.) внереализационных доходов – по ставке общепита 8 %.

 

Будет ошибкой, если вы примените ставку общепита только к внереализационным доходам, полученным
во II квартале (8 – 3 = 5 млн сум.).

 


С 2020 года доход от сдачи имущества в оперативную аренду выделен как отдельный вид деятельности. Если доход от данного вида деятельности является преобладающим в общем доходе, то примените налоговую ставку 8 % (п. 7 ст. 467 НК). В ином случае к данному доходу применяется ставка 4 % (п. 1 ст. 467 НК).

ПРИМЕР. Определение ставки налога с оборота при оперативной аренде

Предприятие получило следующие виды доходов:

от производства и реализации готовой продукции – 100 млн сум.;

вознаграждение от посреднической деятельности – 200 млн сум.;

от оперативной аренды – 150 млн сум.

Доход от предоставления имущества в оперативную аренду составляет 33 % (150 / (100 + 200 + 150) и не является преобладающим в общем объеме реализации.

В данном случае применяется ставка налога по оперативной аренде – 4 %.

Будет ошибкой отнести доход от аренды к внереализационным доходам и обложить по ставке преобладающего вида деятельности.

 

Умид ХАМРОЕВ,

начальник отдела

Министерства финансов,

Дилором САИДОВА,

эксперт ООО «Norma».

Прочитано: 169 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика