Предприятие – плательщик налога с оборота заключило с иностранным юрлицом контракт на импорт услуг. Акты выполненных работ оформляются ежеквартально. У инопартнера нет постоянного учреждения в Узбекистане, он не состоит на учете в качестве плательщика НДС.
В какие сроки нужно представлять расчеты НДС? Заполнять их нарастающим или ненарастающим итогом?
На вопросы ответил начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Министерства финансов Баходир БОЙКАБИЛОВ:
– Уплата налога с оборота не освобождает налогоплательщика от выполнения обязанностей налогового агента, возложенных на него Налоговым кодексом. Применительно к контракту на импорт услуг, оказываемых нерезидентом Узбекистана, узбекское предприятие является налоговым агентом по НДС, если место их реализации – Узбекистан (п. 1
ч. 1 ст. 238, ч. 15 ст. 462 НК).
Когда возникает обязательство по НДС
По основному правилу местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана (ст. 241 НК). Но если оказанные иностранной организацией услуги перечислены в пунктах 1–10
части 3 статьи 241 НК, то место реализации услуг определяется по особым правилам.
Например, узбекское предприятие заключило с юрлицом Казахстана договор на техобслуживание спецтехники. Если услуги, связанные с движимым имуществом (спецтехникой), фактически оказываются на территории Узбекистана, то обязанность налогового агента по НДС возлагается на узбекское предприятие (п. 2 ч. 3 ст. 241 НК).
Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, то местом их реализации признается место реализации основных услуг (ч. 5 ст. 241 НК).
Узбекское предприятие как налоговый агент обязано исчислить, удержать у иностранного лица и перечислить в бюджет сумму налога, независимо от того, является ли оно плательщиком НДС или нет (ст. 255 НК).
Не облагаются НДС услуги, освобожденные от налога, перечисленные в статьях 243–245 НК.
Если в соответствии с условиями контракта инопартнер оказывает услуги без учета НДС, то налоговая база по ним определяется исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет сумму НДС (ст. 255 НК).
ПРИМЕР. Определение суммы НДС по услугам нерезидентов
1. Контрактная стоимость маркетинговых услуг, оказанных иностранным лицом, – 23 000 долл. США, в том числе НДС – 3 000 долл. Узбекское предприятие уплачивает налог в размере 3 000 долл. США в сумах по курсу ЦБ, а инопартнеру перечисляет 20 000 долл.
2. Контрактная стоимость маркетинговых услуг, оказанных иностранным лицом, – 20 000 долл. США без учета НДС. Узбекское предприятие перечисляет инопартнеру 20 000 долл. и за счет собственных средств уплачивает налог в размере 3 000 долл. США в сумах по курсу ЦБ.
Налог рассчитывается в сумах по курсу ЦБ на дату оборота по реализации услуг (подписания счета-фактуры, акта выполненных работ (оказания услуг) или другого документа) (ч. 4 ст. 242, ч. 4 ст. 247 НК).
Срок представления Расчета НДС
Для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, установлен отдельный срок представления налоговой отчетности по НДС с импорта услуг: не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором уплачен налог (ч. 4 ст. 273 НК).
По общему правилу, налоговый период по НДС – месяц (ч. 1 ст. 259 НК). При этом положение части 2 статьи 259 НК об установлении налоговым периодом квартала для налогоплательщиков, чей оборот по реализации товаров (услуг) не превышает 1 млрд сум. в месяц, не относится к плательщикам налога с оборота, так как они не являются плательщиками НДС, а выполняют лишь функцию налоговых агентов.
Таким образом, плательщикам налога с оборота следует представлять Расчет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (услугам) от иностранных лиц (прил. N 1, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.):
- только за те месяцы, в которых уплачен налог (ненарастающим итогом);
- не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором они перечисляли в бюджет НДС.
К примеру, если акт об оказании услуг оформлен и налог уплачен в марте 2021 года, то последний день представления Расчета НДС – 20 апреля 2021 года.