Заполняем отчетность по налогу с доходов в виде дивидендов и процентов

Кто представляет Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты

Если ваше предприятие выплачивает дивиденды и проценты, то оно:

• является налоговым агентом;

• несет обязательство по уплате налога с этих выплат независимо от порядка налогообложения на предприятии (налог на прибыль и НДС или налог с оборота).

Расчет входит в состав отчетности по налогу на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.). Представьте его, если в отчетном месяце начислили доходы в виде:

• дивидендов физлицам или юрлицам;

• процентов физлицам или юрлицам – нерезидентам, некоммерческим и бюджетным организациям от размещения средств на депозитах (ч. 2 ст. 344 НК).

Представляйте отчетность в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов и (или) процентов (ч. 5 ст. 345 НК).

Уплатите налог не позднее даты выплаты дивидендов и процентов (ч. 6 ст. 345 НК).

При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним сумму пени (ст. 346 НК).

Как удержать налог с доходов в виде дивидендов

В целях налогообложения к дивидендам отнесите:

• доход акционеров (учредителей), полученный при распределении прибыли предприятия пропорционально их долям (в том числе проценты по привилегированным акциям);

• выплаты при ликвидации акционеру (учредителю) предприятия в денежной или натуральной форме в части, превышающей размер доли акционера (учредителя) в УФ предприятия;

• выплату действительной стоимости доли выбывающему участнику в части, превышающей его вклад в УФ предприятия;

• доходы акционера (учредителя) предприятия, полученные в виде стоимости дополнительных акций (увеличения номинальной стоимости доли), в случае увеличения УФ за счет собственного капитала (имущества) предприятия (ст. 41 НК).

При выплате дивидендов удержите налог по ставке:

• 5 % – для учредителей-резидентов (п. 11 ч. 1 ст. 337, ч. 2 ст. 381 НК);

• 10 % – для учредителей-нерезидентов (п. 1 ст. 353,
  

• п. 1 ст. 382 НК) с учетом положений международного договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения.

К дивидендам также приравниваются доходы, выплачиваемые собственнику частного предприятия, участнику семейного предприятия или главе фермерского хозяйства из остающейся в их распоряжении суммы прибыли (ч. 4 ст. 41 НК). Поэтому распределение чистой прибыли на таких предприятиях отразите в отчетности по дивидендам.

Рассчитайте сумму налога с доходов в виде дивидендов так:

• совокупную сумму начисленных дивидендов уменьшите на сумму дивидендов, полученных предприятием в предыдущих и текущем отчетном (налоговом) периодах.

• полученную сумму распределите пропорционально долям, тем самым вы определите налоговую базу по каждому получателю;

• рассчитайте налог по каждому получателю исходя из налоговой базы и ставки (ч. 3 ст. 345 НК).

Уменьшение налоговой базы на сумму полученных дивидендов исключает двойное налогообложение.

Полученные дивиденды:

• облагаются налогом у источника их выплаты;

• включаются в доход предприятия и в конечном итоге увеличивают его финансовый результат.

При начислении дивидендов распределяется нераспределенная прибыль, в составе которой есть дивиденды, ранее полученные предприятием. Чтобы вторично не облагать налогом сумму полученных дивидендов, они вычитаются из налоговой базы.

Полученные предприятием дивиденды вычитайте один раз. То есть уменьшайте налоговую базу только на те дивиденды, которые не участвовали в зачете в предыдущих периодах (ч. 3 ст. 345 НК).

Вычет дивидендов предусмотрен только при их распределении налоговым резидентам Узбекистана. На нерезидентов этот механизм не распространяется.

ПРИМЕР. Налогообложение начисленных дивидендов с учетом полученных

В текущем году распределены дивиденды исходя из долевого участия на 100 000 тыс. сум.:

• резиденту Узбекистана – 70 %, или 70 000 тыс. сум.;

• нерезиденту Узбекистана – 30 %, или 30 000 тыс. сум.

В предыдущем году предприятие получило дивиденды – 80 000 тыс. сум.

С момента получения они не участвовали в зачете.

Определим налоговую базу для резидента:

(100 000 – 80 000) х 70 % = 14 000 тыс. сум.

Налоговая база для нерезидента не уменьшается и составит 30 000 тыс. сум.

Определим дивиденды к выплате:

Как удержать налог с доходов в виде процентов

Проценты в целях налогообложения – это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, в том числе по денежным вкладам (ч. 5 ст. 41 НК).

Наиболее распространенным видом такого дохода являются проценты по кредитам и займам.

С 2020 года при выплате процентов юрлицам Узбекистана налог на прибыль не удерживается у источника выплаты, а учитывается в налоговой базе у получателя этих доходов (ч. 1 ст. 344 НК). То есть доход в виде процентов облагается налогом на прибыль у получателя процентов. Эта норма не распространяется на выплату процентов некоммерческим и бюджетным организациям – резидентам Узбекистана, от размещения средств на депозитах, нерезидентам Узбекистана, а также физлицам. Они облагаются налогом у источника выплаты.

Сравнительная таблица двух методов налогообложения процентов

При выплате процентов удержите налог по ставке:

• 5 % – для физлиц – резидентов Узбекистана (ч. 2 ст. 381 НК);

• 10 % – для нерезидентов (физлиц и юрлиц) с учетом положений международного договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 353, п. 1 ст. 382 НК);

• 15 % – для некоммерческих и бюджетных организаций по процентам от размещения средств на депозитах (п. 12 ч. 1 ст. 337, ч. 2 ст. 344 НК).

Как заполнить отчетность по налогу с доходов
в виде дивидендов и процентов

Налоговая отчетность состоит из Расчета и 3 приложений:

• приложение N 1 «Справка об удержанных налогах налоговыми агентами при выплате доходов юридическим лицам в виде дивидендов и процентов»;

• приложение N 2 «Справка об удержанных налогах налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам в виде дивидендов и процентов»;

• приложение N 3 «Справка о полученных дивидендах, с которых был удержан налог при выплате налоговым агентом».

Как заполнить приложения NN 1 и 2 к Расчету

В приложениях предусмотрены 3 строки:

• «За предыдущий отчетный период(ы), итого». При заполнении приложений первый раз в текущем году в этой строке поставьте 0;

• «За текущий отчетный месяц, итого»;

«С начала года, всего». Строка заполняется автоматически как сумма первой и второй строк.

Для формирования сводной информации за текущий отчетный месяц (стр. 2) скачайте файл-шаблон и заполните его в разрезе лиц – получателей дохода.

В расшифровке укажите:

• в графе 1 – номер по порядку;

• в графе 2 – наименование юрлица (Ф. И. О. физлица) – получателя дохода. Если получатель дохода – нерезидент, то укажите это через запятую;

• в графе 3 – ИНН резидента Узбекистана, который получает доход. По нерезидентам графа не заполняется;

• в графе 4 – дату начисления дивидендов или процентов в формате «дд.мм.гггг»;

• в графе 5 – дату выплаты дивидендов или процентов в формате «дд.мм.гггг»;

• в графе 6 – вид дохода (дивиденды или проценты);

• в графе 7 – сумму начисленного дохода;

• в графе 8 – сумму выплаченного дохода;

Суммы начисленных и выплаченных доходов указывайте с учетом удержанного налога.

• в графе 9 – налоговую базу. Для определения налоговой базы вычтите из суммы выплаченных дивидендов сумму полученных, подлежащих зачету и льготы. Для определения налоговой базы по процентам вычтите из суммы выплаченных процентов льготы;

• в графе 10 – сумму удержанного налога. Сумму налога определите, умножив налоговую базу на ставку налога;

• в графе 11 – сумму необлагаемого дохода, если у вас есть льготы;

• в графе 12 – основание для применения льготы (вид, номер и дату документа).

В графах 7–11 указывайте суммы за текущий месяц – не нарастающим итогом.

Как заполнить приложение N 3 к Расчету

Приложение N 3 заполняйте, если ваше предприятие получало дивиденды, с которых удержан налог при их выплате. Их можно вычесть при определении налоговой базы по дивидендам, выплачиваемым вашим учредителям.

В приложении предусмотрены 3 строки:

«За предыдущий отчетный период(ы), итого». При заполнении приложения первый раз в текущем году в этой строке поставьте 0;

«За текущий отчетный период, итого»;

«С начала года, всего». Строка заполняется автоматически как сумма первой и второй строк.

Для формирования сводной информации за текущий отчетный месяц (стр. 2) заполните файл-шаблон в разрезе предприятий, выплативших вам дивиденды.

В расшифровке укажите:

• в графе 1 – номер по порядку юрлица, выплатившего дивиденды;

• в графе 2 – наименование юрлица, выплатившего дивиденды;

• в графе 3 – ИНН юрлица – резидента Узбекистана, выплатившего дивиденды;

• в графе 4 – дату начисления дивидендов в формате «дд.мм.гггг»;

• в графе 5 – дату получения дивидендов в формате «дд.мм.гггг»;

• в графе 6 – сумму дивидендов, полученных на начало отчетного (налогового) периода, которые не были вычтены из налоговой базы;

• в графе 7 – сумму дивидендов к зачету. Это дивиденды, полученные предприятием в отчетном и предыдущих месяцах (с учетом значения графы 6). Дивиденды не должны превышать сумму дивидендов, выплаченных вашим предприятием своим учредителям;

• в графе 8 – сумму налога, удержанную налоговым агентом;

• в графе 9 – сумму непризнанных дивидендов для уменьшения (зачета) налоговой базы на конец отчетного (налогового) периода. В этой строке укажите превышение суммы полученных дивидендов над суммой выплаченных. Дивиденды, не принятые в зачет, можно будет вычесть при выплате дивидендов в следующих периодах.

Как заполнить Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов
и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты

Расчет заполняйте нарастающим итогом.

Он разделен на 2 раздела. В графе 3 приводятся данные по дивидендам, в графе 4 – по процентам.

Раздел I «Доходы в виде дивидендов и процентов юридических лиц» заполните в следующей последовательности (по строкам):

• 010 – всего сумма дивидендов, начисленных акционерам (участникам), и процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде.

Проверьте введенные данные так:

• 021 – дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде юрлицам – резидентам Узбекистана;

• 022 – дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде юрлицам – нерезидентам Узбекистана;

• 020 – автоматически рассчитается общая сумма выплаченных юрлицам дивидендов и процентов как сумма строк 021 и 022.

Проверьте введенные данные так:

030 – только в графе 3 – сумма полученных дивидендов, подлежащих отнесению в зачет (ст. 345 НК).

Проверьте введенные данные так:

• 041 – только в графе 4 – доходы по гособлигациям и ценным бумагам, а также доходы по международным облигациям юрлиц – резидентов Узбекистана;

• 042–045 – льготы. Выберите основание для льготы и укажите в графах 3 и 4 льготную сумму;

• 040 – автоматически рассчитается сумма льгот как сумма строк 041–045.

Проверьте введенные данные так:

• 051 – налоговая база по резидентам Узбекистана;

• 052 – налоговая база по нерезидентам Узбекистана.

Налоговую базу в строках 051 и 052 определяйте с учетом льгот и зачета полученных дивидендов;

• 050 – автоматически рассчитается общая налоговая база по формулам: строка 020 – строка 030 – строка 040 или строка 051 + строка 052.

Проверьте введенные данные так:

• 061 – налоговая ставка по доходам резидентов Узбекистана;

• 062 – налоговая ставка по доходам нерезидентов Узбекистана;

• 070 – автоматически рассчитается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по формуле: строка 051 х

строка 061 + строка 052 х строка 062.

Проверьте полученные данные так:

При уплате налога с юрлиц выберите код налога «35».

Раздел II «Доходы в виде дивидендов и процентов физических лиц» заполните в следующей последовательности (по строкам):

• 080 – всего сумма дивидендов, начисленных акционерам (участникам), и процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде.

Проверьте введенные данные так:

• 091 – дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде физлицам – резидентам Узбекистана;

• 092 – дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном (налоговом) периоде физлицам – нерезидентам Узбекистана;

• 090 – автоматически рассчитается общая сумма выплаченных физлицам дивидендов и процентов как сумма строк 091 и 092.

Проверьте введенные данные так:

100 – сумма полученных дивидендов, подлежащих отнесению в зачет (ст. 345 НК).

Проверьте введенные данные так:

• 111–115 – льготы. Выберите основание для льготы и укажите в графах 3 и 4 льготную сумму;

• 110 – автоматически рассчитается сумма льгот как сумма строк 111–115.

Проверьте введенные данные так:

• 121 – налоговая база по резидентам Узбекистана;

• 122 – налоговая база по нерезидентам Узбекистана.

Налоговую базу в строках 121 и 122 определяйте с учетом льгот и зачета полученных дивидендов;

• 120 – автоматически рассчитается общая налоговая база по формулам: строка 090 – строка 100 – строка 110 или строка 121 + строка 122.

Проверьте введенные данные так:

• 131 – налоговая ставка по доходам резидентов Узбекистана;

• 132 – налоговая ставка по доходам нерезидентов Узбекистана;

• 140 – автоматически рассчитается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по формуле: строка 121 х

строка 131 + строка 122 х строка 132.

Проверьте полученные данные так:

При уплате налога с физлиц выберите код «138».

Дильшод СУЛТАНОВ, заместитель министра финансов,

Наталья МЕМЕТОВА, эксперт ООО «Norma».