Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 11 / Налогообложение

Как уплатить налоги по экспорту товаров

 

О налоговых последствиях экспорта товаров рассказал начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Минис­терства финансов Баходир БОЙКОБИЛОВ:

 

– Экспорт товаров – это их вывоз с таможенной территории Узбекистана без обязательства об обратном ввозе (ч. 3 ст. 11 З-на «О внешнеэкономической деятельности»).

Экспорт товаров подтверждается:

  • контрактом или его заверенной копией;

ГТД с отметкой таможенного органа о выпуске товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;

  • товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа, подтверждающими отправку товаров в страну назначения;
  • договором комиссии, договором поручения или заверенной копией (при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения).

Также могут быть представлены и другие документы (ст. 261 НК).

К экспортным приравниваются контракты на оказание услуг (выполнение работ) собственными силами, заключенные в иностранной валюте:

  • по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств международных финансовых институтов, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
  • с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги или работы будут использоваться ими на территории Узбекистана.

Информация об этих контрактах должна вводиться в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (п. 5 ПП-1731 от 26.03.2012 г.).

Рассмотрим налоговые последствия для предприятий – экспортеров товаров с учетом преференций, предусмотренных Налоговым кодексом.

 

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, если место их реализации – Узбекистан (п. 1 ч. 1 ст. 238 НК).

Оборот по реализации товаров – это:

  • передача права собственности на товар на возмездной основе, в том числе по договору товарного займа;
  • безвозмездная передача товара, за исключением экономически оправданной передачи;
  • передача имущества в финансовую аренду (лизинг);
  • передача товара на условиях рассрочки платежа (ч. 1 ст. 239 НК).

Экспорт товаров облагается по ставке 0 % при реализации:

  • товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта;
  • товаров, вывезенных с территории Узбекистана, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории республики;
  • товаров (продуктов переработки, отходов и остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
  • припасов, вывезенных с территории республики (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов) (ст. 260 НК).

Если товар не вывозится за пределы Узбекистана, то вы не вправе применять нулевую ставку.

 

Документы, подтверждающие право применять нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчетностью.

Зачет НДС 

При экспорте товаров с применением нулевой ставки НДС вы вправе принять к зачету суммы налога, указанные в счетах-фактурах ваших поставщиков, при соответствии всем условиям зачета (ст. 266 НК).

Одно из условий для зачета НДС – наличие выписки банка, подтверждающей оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров.

При этом подлежащий уплате (уплаченный) налог по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы поступления валютной выручки на счета продавца в банке Узбекистана.

Если товар экспортируется через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения), то налог принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика (п. 5 ч. 1 ст. 266 НК).

 

ПРИМЕР. Зачет НДС в доле от поступившей валютной выручки

Предприятие реализует на экспорт готовую продукцию. Для ее производства приобретено сырье, материалы и услуги, по которым в счетах-фактурах поставщиков отражен НДС в размере 90 млн сум. Для определения суммы налога, подлежащей зачету, предприятие применяет раздельный метод.

На последний день отчетного месяца покупатели оплатили 70 % от валютной выручки. Следовательно, в отчетном месяце предприятие вправе принять к зачету НДС в сумме 63 млн сум. (90 х 70 %).

 

Зачет НДС при отсрочке по уплате налога при импорте

Если вам предоставлена отсрочка по уплате НДС при импорте товаров, то принять в зачет налог вы сможете в том месяце, в котором НДС фактически уплачен в бюджет
(ПКМ N 76 от 10.02.2020 г.).

 

ПРИМЕР. Зачет НДС при предоставлении отсрочки по уплате НДС

Предприятие 1 февраля 2021 года импортировало товары на 920 млн сум., в том числе НДС – 120 млн сум. Предоставлена отсрочка по уплате налога на 120 дней.

Предприятие уплачивает всю сумму НДС в бюджет 20 мая 2021 года. Принять к зачету уплаченную сумму налога можно при представлении налоговой отчетности за май.

 

Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0 %, если:

  • доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15 % совокупного дохода;
  • оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг

(п. 6 ч. 1, ч. ч. 8, 10 ст. 337 НК).

 

Нулевая ставка не распространяется на экспорт сырьевых товаров, перечень которых утверждается решением Президента
(ч. 11 ст. 337 НК).

Если у вас есть обороты, облагаемые по ставке 0 % и по другим ставкам, то ведите раздельный учет доходов и расходов одним из следующих методов:

  • пропорциональным;
  • прямым (ст. 80 НК).

Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения (ст. 77 НК).

Вам необходимо определять раздельно прибыль от экспорта товаров и прибыль от другой деятельности.

 

ПРИМЕР. Прямой метод учета доходов и расходов

Предприятие реализует товары на внутреннем рынке и на экспорт. За отчетный период выручка от реализации товаров без учета НДС составила 2 700 млн сум., в том числе на экспорт – 1 080 млн сум. Других доходов не было.

Доля выручки от реализации товаров на экспорт в совокупном доходе – 40 % (1 080 / 2 700 х 100).

Поскольку доходы от экспорта товаров составляют более 15 % совокупного дохода, предприятие по прибыли от реализации товаров на экспорт вправе применить нулевую ставку.

Предприятие использует прямой метод учета доходов и расходов.

Себестоимость товаров, реализованных на экспорт, и другие вычитаемые расходы, связанные с экспортом товаров, составили 650 млн сум.

Общие вычитаемые расходы, которые невозможно напрямую отнести к реализации товаров на внутренний рынок или на экспорт, – 120 млн сум. Определим сумму расходов, которую отнесем к экспорту пропорциональным методом:

120 х 40 % = 48 млн сум., где 40 % – доля выручки от реализации товаров на экспорт в общей сумме выручки от реализации.

Общая сумма вычитаемых расходов, относящаяся к экспорту, – 698 млн сум. (650 + 48).

Прибыль по экспорту – 382 млн сум. (1 080 – 698) – облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.

 

Налог с оборота

Доходы от реализации товаров (услуг) на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота при условии, что эти доходы превышают 15 % совокупного дохода (п. 6 ч. 1 ст. 464 НК).

ПРИМЕР. Определение налоговой базы по налогу с оборота

1. Совокупный доход предприятия за отчетный (налоговый) период составил 620 млн сум., в том числе доход от экспорта товаров – 186 млн сум. (30 %). Налоговая база по налогу с оборота – 434 млн сум. (620 – 186).

2. Совокупный доход предприятия за отчетный (налоговый) период составляет 620 млн сум., в том числе доход от экспорта товаров –
49,6 млн сум. (8 %). Налоговая база по налогу с оборота – 620 млн сум.

Прочитано: 412 раз(а)

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2024 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика