Norma.uz
Газета НТВ / 2021 год / № 08 / В помощь бухгалтеру

Как отразить расходы по статьям в Расчете налога на прибыль

 

При определении налогоооблагаемой прибыли из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету (ч. 1 ст. 305 НК). Расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются в приложении N 2 «Расходы» к Расчету налога на прибыль (прил. N 3, рег. МЮ N 3221 от 24.02.2020 г.).  

Оно состоит из 2 частей.

В первой части (строки 010–07...) отражаются все расходы с классификацией по группам:

производственная себестоимость;

расходы по реализации;

административные расходы;

расходы на финансовую деятельность;

прочие расходы (убытки).

Во второй части приложения отражаются те же расходы по статьям затрат.

Расходы по статьям затрат отразите во второй части приложения N 2 к Расчету (стр. 0101–0134...).

Расходы отражайте:

● в графе 3 – всего по статье затрат;

● в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету в целях налогообложения (ст. 317 НК). Отдельные виды затрат включаются как в производственную себестоимость реализованных товаров (услуг), так и в расходы периода. Например, материальные расходы, заработная плата, амортизация. Суммируйте их для отражения в приложении N 2 по статьям затрат.

Учтите, что затраты, включенные в себестоимость, могут быть осуществлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а списаны на расходы в текущем отчетном периоде.

Сложность заключается в том, что расходы по производственной себестоимости реализованных товаров (услуг) учитываются на счетах группы 9100 «Счета учета себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» по номенклатуре товаров (услуг), а не по статьям затрат.

Определить сумму конкретного вида затрат в составе себестоимости реализованных товаров (услуг) вы можете так:

Затраты
в себестоимости реализованных товаров (услуг)

 

=

 

Затраты
в себестоимости произведенных товаров (услуг)

 

/

 

Себестоимость произведенных товаров (услуг)

 

х

 

Себестоимость реализованных товаров (услуг)

 

С привязкой к бухгалтерскому учету эта формула будет выглядеть так:

Затраты в себестоимости реализованных товаров (услуг)

 

=

 

Оборот по субконто затрат счета 2010

 

/

 

Оборот по счету 2010, всего

 

х

 

Оборот
по счету 9100

 

Определяйте сумму конкретного вида затрат по каждому виду товара (услуги). Если вы определяете сумму отдельного вида затрат исходя из общей себестоимости товаров (услуг), а не по каждому виду в отдельности, то это может привести к неверному результату.

 

ПРИМЕР. Определение суммы отдельных видов расходов

Предприятие производит 2 вида продукции – «А» и «Б».

Состав затрат по каждому виду продукции:

Затраты

 

Продукция «А»

 

Продукция «Б»

 

Всего
(гр. 2 + гр. 4)

 

Общая сумма затрат по видам

 

Разница
(гр. 6 – гр.7)

 

сумма, сум.

 

удельный вес (сумма затрат по видам / с/с)

 

сумма, сум.

 

удельный вес (сумма затрат по видам / с/с)

 

сумма, сум.

 

удельный вес (общая сумма затрат по видам / с/с)

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

9

 

Материалы

 

3 000

 

0,313

 

6 000

 

0,588

 

9 000

 

9 000

 

0,454

 

 

Зарплата и социальной налог

 

5 000

 

0,521

 

2 000

 

0,196

 

7 000

 

7 000

 

0,354

 

 

Амортизация

 

1 000

 

0,104

 

1 200

 

0,118

 

2 200

 

2 200

 

0,111

 

 

Электроэнергия

 

600

 

0,062

 

1 000

 

0,098

 

1 600

 

1 600

 

0,081

 

 

Итого себестоимость

 

9 600

 

1

 

10 200

 

1

 

19 800

 

19 800

 

 

 

Себестоимость реализованной продукции (дебет. обор.
по счету 9110)

 

6 000

 

 

4 000

 

 

10 000

 

10 000

 

 

 

Затраты в составе себестоимости реализованной продукции (удельный вес х обор. сч. 9100),
по видам:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

материальные затраты

 

1 878

 

 

2 352

 

 

4 230

 

4 540

 

 

–310

 

затраты
на зарплату
и соцналог

 

3 126

 

 

784

 

 

3 910

 

3 540

 

 

370

 

амортизация

 

624

 

 

472

 

 

1 096

 

1 110

 

 

–14

 

электроэнергия

 

372

 

 

392

 

 

764

 

810

 

 

–46

 

Как видно из таблицы, распределение по видам затрат с учетом вида продукции отличается от распределения по видам затрат без учета каждого вида продукции. Правильным является первый вариант – с учетом вида продукции.

Второй вариант применяйте, если произведенный в отчетном периоде товар реализован в полном объеме
в этом же периоде и переходящих остатков товаров на начало и конец периода нет.

Поскольку сумму конкретного вида затрат вы определяете по каждому виду реализованного товара, можете использовать и другую формулу.

Затраты
в себестоимости реализованных товаров

 

=

 

Затраты
в себестоимости произведенных товаров

 

/

 

Количество произведенных товаров

 

х

 

Количество реализованных товаров

 

Это довольно трудоемкий расчет, поэтому такие процессы необходимо автоматизировать. На трудоемкость таких расчетов влияют:

● ассортимент товаров (услуг);

● временной разрыв между выпуском и реализацией товаров;

● состав затрат, включаемых в производственную себестоимость.

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности расходов на сырье и материалы

В 2019 году предприятие выпустило 1 000 единиц продукции, из которых 700 реализовало в I квартале 2020 года. Себестоимость произведенной продукции – 100 000 тыс. сум., в том числе расходы на сырье и материалы –
40 000 тыс. сум.

В I квартале 2020 года материальные расходы в составе расходов периода составили 10 000 тыс. сум.

Себестоимость реализованной продукции: 70 000 сум. (100 000 / 1 000 х 700).

Определим расходы на сырье и материалы, приходящиеся на реализованную продукцию:

40 000 / 100 000 х 70 000 = 28 000 тыс. сум.

или 40 000 / 1 000 х 700 = 28 000 тыс. сум.

Далее определим общую сумму расходов на сырье и материалы в I квартале 2020 года:

28 000 + 10 000 = 38 000 тыс. сум.

Эту сумму отражаем в строке 0101 приложения N 2.

Расходы на сырье и материалы

Расходы на сырье и материалы отразите в строке 0101 приложения N 2. При этом расходы на топливо, газ и электроэнергию не включайте в эту строку, а отразите отдельно в строках 0102–0104.

Учтите в этой строке материальные расходы в составе производственной себестоимости реализованных товаров (услуг) и расходов периода.

Отдельные виды материальных расходов

В приложении N 2 отразите расходы:

● в строке 0102 – на топливо. Укажите стоимость бензина или другого вида топлива, которое предприятие использовало в отчетном периоде;

● в строке 0103 – на природный и сжиженный газ;

● в строке 0104 – на электроэнергию.

В графе 3 укажите расходы всего, в графе 4 – расходы из графы 3, не подлежащие вычету. Определите их по тем же правилам, что и для расходов на сырье и материалы.

Расходы по оплате труда и социальный налог

В строке 0105 отразите расходы по оплате труда и сумму социального налога. Учтите в этой строке расходы, которые включены как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

В строке 0106 отразите расходы на амортизацию ОС и НМА.

Расходы на амортизацию ОС являются нормируемыми, то есть установлены предельные нормы отнесения на расходы в целях налогообложения (ч. 9 ст. 306 НК).

У вас возникнет разница между суммами, исчисленными в целях бухгалтерского и налогового учета, если вы:

● начисляете амортизацию по нормам, превышающим установленные НК,

● или применяете методы (производственный, уменьшающегося остатка или кумулятивный) начисления амортизации.

Сумма превышения установленной предельной нормы амортизации не подлежит вычету в текущем отчетном периоде (п. 22 ст. 317 НК).

С 2021 года отменена обязательная переоценка основных фондов (п. 9 ПП-4938 от 30.12.2020 г.).

Поэтому с 2021 года:

● определяйте расходы на амортизацию в целях налогообложения от первоначальной стоимости без учета их переоценок. Для ОС, приобретенных до 1 января 2021 года, это стоимость ОС с учетом ранее проведенных переоценок до 1 января 2021 года. Первоначальную стоимость ОС, приобретенных после 1 января 2021 года, определяйте в соответствии с законодательством о бухучете;

● не учитывайте результаты дальнейших переоценок в целях налогообложения при начислении амортизации;

● меняйте первоначальную стоимость амортизируемых активов только в случае осуществления капвложений в соответствии с законодательством о бухучете.

В строке 0106 учтите амортизацию, которая включена как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

 

Стоимость товаров, купленных для перепродажи

В строке 0107 приложения N 2 отразите затраты, включенные в стоимость приобретения товаров, купленных для перепродажи.

Стоимость приобретенных товаров формируется в соответствии с законодательством о бухучете (гл. 3 НСБУ N 4, рег. МЮ N 3259 от 30.06.2020 г.).

Отразите в строке 0107 стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде.

Включите эту сумму и в строку 020 приложения.

 

Текущий и капитальный ремонт

Отразите расходы на текущий и капитальный ремонт:

● зданий и сооружений – в строке 0108 приложения N 2;

● машин и оборудования – в строке 0109 приложения N 2.

Учтите в этой строке расходы, которые включены как в состав производственной себестоимости реализованных товаров (услуг), так и расходов периода.

Как учесть затраты по поддержанию

производственных основных средств в рабочем состоянии

По этой статье учитывайте затраты на:

● техосмотр и уход за ОС;

● проведение всех видов ремонта ОС, включая капитальный.

При капремонте производятся полная разборка и ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание объекта.

Затраты на капремонт ОС не капитализируются, а относятся на прочие производственные затраты.

 

Организовать техобслуживание и ремонт ОС можно:

● с привлечением специализированных организаций;

● собственными силами.

Если вы привлекаете стороннюю организацию, то ваши затраты будут состоять из стоимости ее услуг.

Если же вы обходитесь собственными силами, то затраты будут комплексными, так как будут включать в себя:

● стоимость материалов, запчастей, комплектующих;

● зарплату работников по техобслуживанию и ремонту ОС и соцналог с нее;

● амортизацию ОС, используемых при выполнении ТО и ремонта;

● другие затраты.

 

ПРИМЕР. Учет затрат по ремонту производственного оборудования

Предприятие отремонтировало производственное оборудование собственными силами.

Затраты на ремонт включают:

стоимость запчастей, установленных при ремонте, – 7 000 тыс. сум.;

зарплату рабочих-ремонтников – 10 000 тыс. сум.;

соцналог с зарплаты – 1 200 тыс. сум.;

амортизацию контрольного стенда для проверки оборудования – 500 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Списаны запчасти, использованные при ремонте, на затраты

 

7 000

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

1040 «Запасные части»

 

Начислена заработная плата рабочим-ремонтникам

 

10 000

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

6710 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»

 

Начислен социальный налог

 

1 200

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

6520 «Платежи
в государственные целевые фонды»

 

Начислена амортизация контрольного стенда

 

500

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

0230 «Износ машин
и оборудования»

 

Все затраты по ремонту производственного оборудования отражаем по дебету счета 2510.

I субконто «Статьи затрат» счета 2510 для всех затрат будет одинаковое – «ТО и ремонт основных средств».

II субконто «Элементы затрат» счета 2510 для каждого элемента затрат будет свое: материальные затраты, зарплата, соцналог, амортизация ОС.

Если у вас фондоемкое производство и затраты на ремонт обязательная статья затрат, то вы можете резервировать средства для этих целей. Законодательство предусматривает резервирование средств на ремонт ОС по разрешению Минфина (п. 1.5.1.2 Положения, утв. ПКМ N 54 от 5.02.1999 г.).

Ежемесячно включайте сумму резерва в производственную себестоимость продукции в размере норматива, который установите самостоятельно на основании смет и расчетов.

В конце года обязательно проверьте правильность норматива и при необходимости откорректируйте на новый год.

Если сумма резерва превысила фактические затраты на ремонт ОС, то отсторнируйте сумму превышения (уменьшите производственные затраты).

Если фактические затраты превысили резерв, то отразите сумму превышения в составе прочих затрат производственного назначения.

Ежемесячно отражайте отчисления в резервный фонд по кредиту счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Затраты на ремонт отражайте по дебету этого счета.

 

ПРИМЕР. Учет затрат на ремонт основных средств с созданием резервного фонда

Предприятие установило норматив отчислений в резервный фонд – 5 000 тыс. сум. в месяц (60 000 тыс. сум. в год).

Ремонт производился с привлечением специализированного предприятия.

1 вариант – годовые затраты на ремонт составили 63 000 тыс. сум.

2 вариант – годовые затраты на ремонт составили 57 000 тыс. сум.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Отражено формирование резервного фонда (ежемесячно по 5 000 тыс. сум.)

 

60 000

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

 

1 вариант. Фактические затраты превысили сумму резерва

 

Списаны фактические затраты
за счет резерва

 

60 000

 

8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

Списана сумма превышения фактических затрат на прочие производственные затраты

 

3 000

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

2 вариант. Фактические затраты меньше суммы резерва

 

Списаны фактические затраты
за счет резерва

 

57 000

 

8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

Уменьшен резерв на сумму неиспользованных средств. Сторно

 

–3 000

 

2510 «Общепроизводственные расходы»

 

8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

 






Расходы на маркетинг и рекламу

В строке 0110 отразите расходы на маркетинг и рекламу.

Они относятся в состав расходов по реализации, которые отражаются в строке 030.

В их состав включите:

● оплату услуг по продвижению продукции и размещению рекламы на различных носителях. Это могут быть печатные издания, сайты, билборды, любые предметы и т. п.;

● стоимость рекламных образцов вашей продукции или товаров, распространяемых среди заинтересованных лиц;

● другие расходы.

 

ПРИМЕР. Учет расходов на рекламу

Предприятие в рекламных целях:

оплатило объявление о своей продукции на сайте – 3 000 тыс. сум. без НДС;

приобрело 1 000 ручек и 1 000 блокнотов, на которых разместило логотип своего предприятия. Стоимость ручки – 5 тыс. сум., блокнота – 8 тыс. сум., общая стоимость нанесения логотипа – 300 тыс. сум. без НДС;

участвовало в ежегодной выставке, где распространило 50 образцов продукции стоимостью 80 тыс. сум. за единицу, а также ручки и блокноты с логотипами.

Бухгалтерский учет:

Содержание

хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

 

дебет

 

кредит

 

Опубликовано рекламное объявление

 

3 000

 

9410 «Расходы по реализации»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

Оприходованы ручки

 

5 000

(1 000 шт.)

1090 «Прочие материалы»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

Оприходованы блокноты

 

8 000

(1 000 шт.)

1090 «Прочие материалы»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

Нанесен логотип на ручки
и блокноты

 

300

 

9410 «Расходы по реализации»

 

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

 

Списаны ручки и блокноты
(5 000 + 8 000)

 

13 000

(по 1 000 шт.)

9410 «Расходы по реализации»

 

1090 «Прочие материалы»

 

Переданы образцы продукции
на выставку (50 х 80)

 

4 000

(50 шт.)

2820 «Готовая продукция
на выставке»

 

2810 «Готовая продукция
на выставке»

 

Списаны образцы продукции

 

4 000

(50 шт.)

9410 «Расходы по реализации»

 

2820 «Готовая продукция
на выставке»

 

Расходы на транспортировку

В строке 0111 отразите сумму расходов на транспортировку.

Обычно это оплата услуг специализированных организаций-грузоперевозчиков, имеющих соответствующую лицензию (Административный регламент, прил. N 1 к ПКМ N 636 от 30.07.2019 г.).

При перевозке продукции и товаров собственными силами возникают комплексные затраты на:

● горюче-смазочные материалы;

● оплату труда водителя и соцналог;

● амортизацию автотранспорта или его аренду;

● техобслуживание и ремонт автотранспорта и т. п.

Если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то они вычитаются только 1 раз (ч. 7 ст. 305 НК).

 

Поскольку для затрат, понесенных при транспортировке собственными силами, предусмотрены отдельные строки в приложении N 2 к Расчету, рекомендуем в строке 0111 отразить расходы на услуги специализированных организаций-грузоперевозчиков.

 

Различайте расходы на перевозку готовой продукции и товаров до покупателя и затраты на перевозку производственного сырья и материалов до места их использования.

В первом случае – это расходы на транспортировку, которые отражаются в строке 0111, во втором – расходы на приобретение сырья и материалов, отражаемые в строке 0101 (п. 13 НСБУ N 4).

Кроме того, расходы на транспортировку могут быть включены в стоимость приобретенного ОС, которая будет относиться на расходы через амортизационные отчисления, отражаемые в строке 0106 (ч. 3 ст. 306 НК).

Затраты на транспортировку в целях реализации или в административных целях признаются в качестве расходов в момент их осуществления.

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности расходов на транспортировку

Предприятие заключило договор с местной транспортной организацией на перевозку экспортируемой продукции до места назначения по маршруту Ташкент–Москва. Стоимость транспортных услуг в отчетном периоде составила
59 000 тыс. сум. В графе 3 строки 0111 приложения
N 2 отражаем 59 000 тыс. сум.

Расходы на оперативную аренду

В строке 0112 отразите сумму расходов на оперативную аренду. Учтите расходы на аренду ОС, используемых:

● в производстве в части, приходящейся на реализованную продукцию;

● при реализации;

● для административных нужд;

● для других целей.

Налоги за пользование недрами, на имущество, земельный налог

и налог за пользование водными ресурсами

В строке 0113 отразите сумму начисленных за отчетный период налогов:

● за пользование недрами;

● на имущество;

● земельного;

● за пользование водными ресурсами.

Не включайте в строку 0113 налоги, уплаченные за других лиц и доначисленные по результатам налоговых проверок. Эти суммы отражаются в строках 0123 и 0124 приложения N 2.

Расходы по процентам и иным выплатам

В строке 0114 отразите сумму расходов в виде процентов по долговым обязательствам (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования). Из них проценты по кредитам отразите в строке 01141 приложения.

Не включайте в сумму расходов проценты, подлежащие капитализации в соответствии с законодательством о бухучете (ч. 1 ст. 310 НК; НСБУ N 24, рег. МЮ N 1996 от 18.08.2009 г.).

Отрицательная курсовая разница

В строке 0115 отразите отрицательную курсовую разницу и убытки по операциям с иностранной валютой.

Курсовая разница может возникнуть при переоценке валютных статей баланса, а также при валютных операциях (покупка, продажа валюты, сделки СВОП).

Налог на добавленную стоимость

В строке 0116 отразите сумму НДС, которая не подлежит отнесению в зачет, а относится на расходы (ст. 314 НК).

 

Резервные фонды

В строке 0117 отразите сумму расходов на формирование резервных фондов.

Резервные фонды в соответствии с законодательством могут создавать:

● банки;

● страховые организации.

Резервы формируются в пределах установленных норм (ч. 2 ст. 315 НК).

Сумма средств на создание резерва за счет чистой прибыли не является расходом и не отражается в строке 0117 приложения N 2 (ч. 3 ст. 315 НК).

В этой же строке отразите резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию в случае реализации товаров с гарантией (ст. 316 НК).

Материальная выгода

В строке 0118 отразите сумму средств, являющихся доходами физлиц в виде материальной выгоды. Такие доходы приведены в статье 376 НК.

ПРИМЕР. Отражение в отчетности расходов налогоплательщика,

являющихся доходами физического лица в виде материальной выгоды

Предприятие подарило своему работнику с большим стажем работы на этом предприятии автомобиль, состоящий на его балансе.

Стоимость автомобиля (с учетом НДС) – 35 000 тыс. сум.

Подаренный автомобиль является доходом работника в виде материальной выгоды и не подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 317, п. 2 ч. 1 ст. 376 НК).

Предприятие отразит 35 000 тыс. сум. в графах 3 и 4 строки 0118 приложения N 2.

Надбавки и доплаты к пенсиям

В строке 0119 отразите сумму начисленных надбавок и доплат к пенсиям.

Надбавки и доплаты к пенсиям не подлежат вычету, поэтому отразите их в графах 3 и 4 строки 0119 приложения (п. 5
ст. 317 НК)
.

Материальная помощь

В строке 0120 отразите сумму начисленной работникам материальной помощи в виде:

● выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;

● выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.

Эти виды матпомощи не подлежат вычету из налоговой базы, поэтому отразите их в графах 3 и 4 строки 0120 приложения (п. 6 ст. 317 НК).

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности материальной помощи

В отчетном периоде предприятие начислило работникам материальную помощь:

в связи со смертью члена семьи работника – 1 000 тыс. сум. (абз. 2 п. 10 ст. 377 НК);

работнику, получившему перелом руки при выполнении профессиональных обязанностей, – 2 500 тыс. сум.
(абз. 3 п. 10 ст. 377 НК);

на рождение ребенка – 800 тыс. сум. (абз. 4 п. 10 ст. 377 НК);

в связи со вступлением в брак – 1 200 тыс. сум. (абз. 4 п. 10 ст. 377 НК);

на покупку сельхозпродукции – 10 000 тыс. сум. (абз. 5 п. 10 ст. 377 НК).

В графах 3 и 4 строки 0120 приложения отражаем 12 000 тыс. сум. (800 + 1 200 + 10 000).

Матпомощь в связи со смертью члена семьи работника и трудовым увечьем является прочим доходом работников и не включается в расходы по оплате труда. Поэтому 3 500 тыс. сум. (1 000 + 2 500) отражаем в графе 3 строк 01340–0134... приложения N 2.

Благотворительность

В строке 0121 отразите сумму расходов на оказание благотворительной помощи, кроме средств, направленных на оказание меценатской поддержки.

Меценатство – это благотворительная деятельность в сфере культуры, искусства, науки, образования, просвещения и иной деятельности, связанной с развитием культуры и искусства (ст. 4 З-на «О меценатстве»). То есть меценатская поддержка имеет целевую направленность.

Меценатство осуществляется на основании договора между меценатом и получателем меценатской поддержки. Меценаты обязаны вести достоверный учет выделяемых средств (ст. ст. 6, 11 Закона).

ПРИМЕР. Отражение в отчетности расходов на благотворительность

Предприятие в целях благотворительности оказывает безвозмездную помощь некоммерческим организациям.

В отчетном периоде в благотворительных целях:

безвозмездно передало детскому спортивному комплексу инвентарь на 50 000 тыс. сум;

перечислило на счет махаллинского комитета для выполнения социальных задач 30 000 тыс. сум.;

оказало меценатскую поддержку некоммерческой организации в проведении мероприятия, направленного на развитие культуры и искусства. Сумма договора – 27 000 тыс. сум.

Расходы на осуществление благотворительной помощи, за исключением средств, направленных на оказание меценатской поддержки, не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 317 НК).

В графах 3 и 4 строки 0121 приложения отражаем 80 000 тыс. сум. (50 000 + 30 000).

Расходы на меценатскую поддержку отражаем в графе 3 строк 01341–0134... приложения.

 

Убытки от хищений и недостачи

В строке 0122 отразите сумму убытка от хищений и недостачи, когда:

● виновники не установлены;

● невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности убытков от хищений и недостачи

В ходе внезапной инвентаризации на складе предприятия обнаружена недостача ТМЗ на общую сумму 32 000 тыс. сум.

Материально ответственное лицо возместило часть недостачи – 6 000 тыс. сум. Относительно оставшейся части недостачи на 26 000 тыс. сум. ответственный работник полностью доказал отсутствие своей вины и был освобожден от ответственности (ч. 6 ст. 203 ТК).

В результате виновник недостачи в размере 26 000 тыс. сум. установлен не был и в бухгалтерском учете был признан убыток на эту сумму.

Убытки от хищений и недостачи, виновники которых не установлены, не подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ст. 317 НК).

В графах 3 и 4 строки 0122 приложения отражаем 26 000 тыс. сум.

 

Налоги, уплаченные за других лиц

В строке 0123 отразите сумму налогов, уплаченных за других лиц.

Самые распространенные случаи уплаты налогов за других лиц – это уплата налога за счет предприятия:

● с дохода нерезидента;

● физлица по его заявлению;

● с дохода физлица в виде материальной выгоды.

 

ПРИМЕР. Уплата налога за нерезидента Узбекистана

Иностранная компания оказала услуги предприятию – резиденту Узбекистана на территории республики без образования ПУ на 10 000 долл. США. При этом сертификат резидентства не был представлен.

Предприятие как источник выплаты дохода должно удержать налог с дохода нерезидента по ставке 20 % (ст. ст. 351, 353 НК), то есть перечислить в бюджет 2 000 долл. и иностранной компании – 8 000 долл. США.

Предприятие перечислило иностранной компании 10 000 долл. США, не удержав налог с ее дохода. Ответственность за уплату налога несет предприятие-резидент как налоговый агент. Поэтому оно уплачивает налог за счет собственных средств и относит его к невычитаемым расходам (ч. ч. 11, 12 ст. 354 НК).

Этот расход отражается в графах 3 и 4 строки 0123 приложения N 2.

 

ПРИМЕР. Уплата налога за физическое лицо

Работник обратился в бухгалтерию предприятия с заявлением об уплате налога на имущество и земельного налога.

Предприятие уплатило налоги работника без удержания из его дохода.

В данном случае – это расход предприятия, не подлежащий вычету.

Для работника – это доход в виде материальной выгоды.

 

В случае уплаты налога за физлицо этот расход может быть отражен как в строке 0118 приложения как расход предприятия, являющийся доходом физлица в виде материальной выгоды, так и в строке 0123 приложения как налог, уплаченный за других лиц.

 

Так как для налогов, уплаченных за других лиц, в приложении N 2 предусмотрена отдельная строка 0123, налоги, уплаченные за физлиц, отражайте в ней. А в строке 0118 отражайте другие виды материальной выгоды, предусмотренные статьей 376 НК. Важно, чтобы один расход не был отражен в двух строках одновременно.

 

Доначисления по результатам проверок

В строке 0124 отразите сумму налогов и сборов, доначисленных по результатам налоговых проверок, если таковые имеются.

Эти расходы не являются вычитаемыми (п. 12 ст. 317 НК).

 

ПРИМЕР. Доначисление налога на имущество по результатам проверки

У предприятия 2 вида деятельности, по одному из которых оно освобождено от уплаты налога на имущество.

Предприятие ведет раздельный учет облагаемого и необлагаемого имущества.

По результатам налоговой проверки предприятию доначислен налог на имущество на 2 000 тыс. сум. из-за ошибки в раздельном учете имущества.

Сумму доначисления предприятие:

включает в невычитаемые расходы;

отражает в графах 3 и 4 строки 0124 приложения N 2.

Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью

В строке 0125 отразите сумму расходов на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Включите в эту строку расходы на мероприятия:

● по охране здоровья;

● спортивные и культурные;

● по организации отдыха;

● другие аналогичные мероприятия.

То есть это расходы, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников, которые не являются доходом конкретных физлиц.

В строке 0126 отразите сумму затрат на оказание услуг, не связанных с производством продукции.

К ним отнесите затраты на:

● работы по благоустройству городов и поселков;

● оказание помощи сельскому хозяйству;

● другие виды работ, производимых по просьбе органов местной власти.

В строке 0127 отразите сумму расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, если на вас законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов.

При определении налогооблагаемой прибыли из совокупного дохода вычитаются только экономически оправданные расходы, отвечающие хотя бы одному из следующих условий:

● произведены в целях получения дохода;

● необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;

● вытекают из положений законодательства (ч. 4 ст. 305 НК).

Если какие-либо расходы не отвечают ни одному из этих условий и не являются расходами, приведенными в других строках приложения N 2, то отразите их в строке 0127 приложения.

Расходы, отраженные в строках 0125–0127, не подлежат вычету (пп. 13, 15, 18 ст. 317 НК). Поэтому отразите их в графах 3 и 4 указанных строк.

 

Санкции за нарушение законодательства

В строке 0128 отразите пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению (внесенные) в бюджет.

В строке 0128 приложения N 2 отражайте санкции, подлежащие уплате самим предприятием, а не его должностными лицами. Если предприятие уплачивает санкции, выставленные руководителю или главному бухгалтеру без дальнейшего возмещения, то эти расходы следует отразить в строке 0118 приложения как их доходы в виде материальной выгоды.

ПРИМЕР. Отражение в отчетности санкций за нарушение законодательства

Предприятию за несвоевременную уплату налога на прибыль начислена пеня в размере 90 тыс. сум. В графах 3 и 4 строки 0128 приложения N 2 предприятие отразит 90 тыс. сум.

Убытки от безвозмездной передачи имущества (услуг)

В строке 0129 отразите сумму убытка, полученного при безвозмездной передаче имущества (услуг). Такие убытки являются невычитаемыми, за исключением передачи:

● имущества по решению Президента или КМ Узбекистана;

● технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и обслуживанию (п. 27 ст. 317 НК).

Убытки от безвозмездной передачи имущества определяйте в соответствии с законодательством о бухучете активов. Например, при безвозмездной передаче ОС руководствуйтесь пунктом 53 НСБУ N 5 «Основные средства» (рег. МЮ N 1299 от 20.01.2004 г.), согласно которому финансовый результат от безвозмездной передачи определяется так:

ФРвыб = – Остаточная (балансовая) стоимость – НДС –

Расходы по выбытию + Сальдо переоценки

ПРИМЕР. Отражение в отчетности убытков

от безвозмездной передачи имущества

Производственное предприятие безвозмездно передает средней школе автобус, находящийся на его балансе.

Остаточная стоимость автобуса составляет 25 000 тыс. сум., что примерно соответствует его рыночной стоимости. Сальдо переоценки равно нулю. Прочие расходы (связанные с переоформлением транспортного средства) составили 21 тыс. сум.

Убыток, полученный от передачи имущества, составляет –28 771 тыс. сум.(–25 000 – 3 750 (НДС 15 %) – 21).

В графах 3 и 4 строки 0129 отражаем 28 771 тыс. сум.

Выплаты некоммерческим и международным организациям

В строке 0130 отразите взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям.

Если взносы, которые вы уплачиваете в такие организации, являются обязательным условием для осуществления вашей деятельности, то такие расходы являются экономически оправданными, а значит, вычитаемыми (п. 29 ст. 317 НК). В противном случае они не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли. Эти расходы укажите в графе 4 строки 0130 приложения.

ПРИМЕР. Отражение в отчетности выплат

некоммерческим и международным организациям

Предприятие является членом ассоциации производителей хлопчатобумажных изделий и ежегодно вносит членские взносы в размере 40 000 тыс. сум. Членство в ассоциации не является обязательным. В графах 3 и 4 строки 0130 приложения отражаем 40 000 тыс. сум.

Санкции за нарушение договорных обязательств

В строке 0131 отразите сумму штрафов, пени и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

В строке 0131 приложения не отражаются санкции за нарушение законодательства. Они отражаются в строке 0128 приложения.

ПРИМЕР. Отражение в отчетности суммы штрафов, пени и других санкций

за нарушение условий хозяйственных договоров

Предприятие по договору поставки сырья не выполнило свои договорные обязательства, за что контрагент применил санкции, предусмотренные договором, и выставил штраф – 4 000 тыс. сум. Предприятие приняло требование и уплатило штраф. В графах 3 и 4 строки 0131 отражаем 4 000 тыс. сум.

 

В строке 0131 приложения отразите не только уплаченные, но и признанные вами санкции за отчетный период, то есть санкции, подтвержденные документально. Таким документом может быть, например, подтвержденный вами акт сверки взаиморасчетов по договору.

Санкции за нарушение договорных обязательств являются невычитаемыми расходами, поэтому отражаются в графах 3 и 4 строки 0131 приложения (п. 36 ст. 317 НК).

Выплаты постоянного учреждения нерезиденту

Строку 0132 заполняют предприятия-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение.

Отразите в этой строке суммы, которые постоянное учреждение выплачивает нерезиденту:

● роялти, гонорары, сборы и другие платежи за предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого нерезидента;

● расходы за услуги, оказанные нерезидентом ПУ;

● вознаграждения по займам, предоставленным нерезидентом ПУ;

● расходы, не связанные с получением доходов от деятельности этого нерезидента через ПУ в Республике Узбекистан;

● управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента, не связанные с осуществлением деятельности в Республике Узбекистан через ПУ (ч. 2 ст.
348 НК)
.

Они не подлежат вычету и отражаются в графах 3 и 4 строки 0132 приложения.

 

ПРИМЕР. Отражение в отчетности сумм, выплачиваемых нерезиденту

его постоянным учреждением

Иностранная компания получает доходы из источников в Узбекистане через ПУ.

ПУ в течение отчетного периода выплатило нерезиденту
(в сумовом эквиваленте):

за услуги, оказанные нерезидентом, – 50 000 тыс. сум;

роялти за пользование интеллектуальной собственностью нерезидента – 100 000 тыс. сум.

В графах 3 и 4 строки 0132 приложения N 2 отражаем
150 000 тыс. сум.

Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента

Строку 0133 заполняют предприятия-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через ПУ.

В этой строке отразите сумму управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, по которым допускается вычет при определении налоговой базы в соответствии с условиями применяемого международного соглашения Узбекистана.

Сумму таких расходов нерезидент может определить по своему выбору одним из следующих методов:

● пропорционального распределения расходов;

● непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты (ч. 3 ст. 348 НК).

Выбранный метод в течение налогового периода не меняется.

В зависимости от выбранного метода заполните строки 01331–01332 приложения. Строка 0133 автоматически формируется как сумма этих строк.

 

При определении вычитаемых управленческих и общеадминистративных расходов в соответствии с международными соглашениями не рассматриваются управленческие и общеадминистративные расходы:

понесенные ПУ, относимые на вычеты в соответствии с НК;

понесенные ПУ в других государствах, не связанные с деятельностью ПУ в Узбекистане;

не связанные с деятельностью ПУ в Узбекистане.

Порядок определения вычитаемых управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, понесенных ПУ в Узбекистане, определяется ГНК РУз.

 

Другие расходы

Если у вас появились расходы, с которыми вы ранее не сталкивались, то внимательно просмотрите перечень всех видов расходов в строках 0101–0133.

В строке 0134 отразите расходы, не указанные в строках 0101–0133.

При этом форма приложения не обязывает во II части отражать все расходы предприятия за отчетный период. Здесь необходимо отразить основные расходы, включенные в строку 010 приложения.

 

Если одни и те же расходы предусмотрены в нескольких статьях расходов, то отражайте их в приложении N 2 только 1 раз (ч. 7 ст. 305 НК). Например, если вы уже учли стоимость использованных для ремонта материалов в строке 0101 приложения, то в строке 0108 отражаете сумму расходов на ремонт за вычетом стоимости материалов. Такая же ситуация может возникнуть с зарплатой и соцналогом, амортизационными расходами и т. п.

 

Дильшод СУЛТАНОВ,

заместитель министра финансов,

Наталья МЕМЕТОВА,

Прочитано: 287 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 78) 150-11-72. Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2020 г. Все права защищены.
18+   Яндекс.Метрика