за январь 2020 года
Количество рабочих часов в январе:
5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 176;
6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 167;
36-часовая рабочая неделя – 150.
Количество рабочих дней:
5-дневная рабочая неделя – 22;
6-дневная рабочая неделя – 25.
♦ Доходы физического лица – резидента Республики Узбекистан подлежат налогообложению по налоговой ставке 12 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов) (ст. 381 НК).
♦ С 1 сентября 2019 года вместо МРЗП для применения в сфере трудовых отношений введена минимальная оплата труда (МРОТ). МРОТ в январе составляет 634 880 сум. (ст. 41 ЗРУ-586 от 3.12.2019 г.; п. 1 УП-5723 от 21.05.2019 г.).
♦ Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2020 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 ПП-4086 от 26.12.2018 г.).
♦ Исчисленная сумма НДФЛ уменьшается на сумму обязательных ежемесячных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета физических лиц (ч. 7 ст. 385 НК).
I. Стандартный расчет
Оплата труда работника в январе составила 1 100 000 сум.
Полученный доход облагается по ставке 12 %:
1 100 000 х 12 % = 132 000 сум.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 1 100 сум. (1 100 000 х 0,1 %).
За январь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100).
После удержаний работнику выплачивается 968 000 сум. (1 100 000 – 132 000).
II. Учитываем льготы
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 1,41 МРОТ
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 1 800 000 сум.
♦ Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:
1 800 000 – (634 880 х 1,41) = 904 819,2 сум.
Начислим налог за январь:
904 819,2 х 12 % = 108 578,3 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 904,82 сум. (904 819,2 х 0,1 %).
В бюджет перечисляется 107 673,48 сум. (108 578,3 – 904,82) НДФЛ.
На руки работник получает 1 691 421,7 сум. (1 800 000 – 108 578,3).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ, если доход меньше льготы
Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 800 000 сум.
♦ Согласно части 1 статьи 380 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 1,41 МРОТ.
Рассчитаем размер необлагаемого дохода:
634 880 х 1,41 = 895 180,8 сум.
Доход работника (800 000 сум.) меньше размера льготы (895 180,8 сум.), поэтому налог за январь не начисляется.
Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.
На руки работник получает 800 000 сум.
СИТУАЦИЯ 3
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи
Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум.
Ему выдали 2 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.
♦ Согласно пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение.
Раcсчитаем размер налоговой льготы:
(634 880 х 4,22) = 2 679 193,6 сум.
Налогооблагаемый доход равен 1 520 806,4 сум. (1 400 000 + 2 800 000 – 2 679 193,6).
Начислим налог за январь:
1 520 806,4 х 12 % = 182 496,77 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 1 520,81 сум. (1 520 806,4 х 0,1 %).
В бюджет за январь перечисляется 180 975,96 сум. (182 496,77 – 1 520,81) НДФЛ.
Работник получает 4 017 503,23 сум. (1 400 000 + 2 800 000 – 182 496,77).
СИТУАЦИЯ 4
Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум.
Ему подарили бытовую технику за 2 000 000 сум.
♦ В соответствии с пунктом 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (634 880 х 2,11 = 1 339 596,8 сум.).
Налогооблагаемый доход равен 2 160 403,2 сум. (1 500 000 + 2 000 000 – 1 339 596,8).
Рассчитаем налог за январь:
2 160 403,2 х 12 % = 259 248,38 сум.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 2 160,4 сум. (2 160 403,2 х 0,1 %).
Перечисляем в бюджет 257 087,98 сум. (259 248,38 – 2 160,4) НДФЛ.
Работник получает 1 240 751,62 сум. (1 500 000 – 259 248,38) зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5
Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 1,41 МРОТ,
при получении материальной помощи и ценного подарка)
Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 380 НК, в январе составила 1 500 000 сум. Ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 2 000 000 сум.
Согласно:
♦ части 1 статьи 380 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 1,41 МРОТ (634 880 х 1,41 = 895 180,8 сум.);
♦ пункту 1 статьи 378 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4,22 МРОТ (634 880 х 4,22 = 2 679 193,6 сум.);
♦ пункту 10 статьи 378 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 2,11 МРОТ не подлежит налогообложению (634 880 х 2,11 = 1 339 596,8 сум.).
Определим налогооблагаемый доход:
1 500 000 – 895 180,8 + 3 000 000 – 2 679 193,6 + 2 000 000 – 1 339 596,8 = 1 586 028,8 сум.
Рассчитаем налог за январь:
1 586 028,8 х 12 % = 190 323,46 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 1 586,03 сум. (1 586 028,8 х 0,1 %).
В бюджет перечисляется 188 737,43 сум. (190 323,46 – 1 586,03) налога.
На руки работник получает 4 309 676,54 сум. (1 500 000 + 3 000 000 – 190 323,46).
III. Особые случаи
СИТУАЦИЯ 1
Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 1 статьи 380 НК, в январе начислено 800 000 сум. зарплаты.
♦ Применение налоговой льготы производится по месту основной работы (службы, учебы) налогоплательщика, а при отсутствии основного места работы – налоговыми органами по месту жительства при исчислении налога на основании декларации о совокупном годовом доходе (ч. 5 ст. 380 НК).
Рассчитаем налог за январь:
800 000 х 12 % = 96 000 сум. НДФЛ.
Обязательные взносы на ИНПС составят 800 сум. (800 000 х 0,1 %).
За январь в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).
СИТУАЦИЯ 2
Расчет НДФЛ с доходов работника,
сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 1 100 000 сум.
С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв. м и получил 1 500 000 сум. арендной платы.
♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 12 к ЗРУ-589 от 9.12.2019 г.).
♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 12 000 сум.; в Нукусе и городах – областных центрах – 7 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 500 сум.
♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 600 000 сум. (12 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
1 500 000 х 12 % = 180 000 сум.
Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь:
1 100 000 х 12 % = 132 000 сум.
Обязательные взносы на ИНПС составят 1 100 сум. (1 100 000 х 0,1 %).
За январь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.
После удержания налога работнику выплачивается 2 288 000 сум. (1 100 000 + 1 500 000 – 132 000 – 180 000).
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.
