Методика расчета налога и других обязательных платежей с доходов физических лиц

за июль 2016 года

Количество рабочих часов в июле:

5-дневная (40 часов) рабочая неделя – 159;

6-дневная (40 часов) рабочая неделя – 164;

36-часовая рабочая неделя – 149.

Количество рабочих дней:

5-дневная рабочая неделя – 20;

6-дневная рабочая неделя – 25.

♦     С 1 января 2016 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 7,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (прил. №9 к постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год» от 22.12.2015г. №ПП-2455, далее – Постановление №ПП-2455).

♦     Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–июль составляет 911 680 сум. (130 240 х 7) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015г. №УП-4751).

♦     В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2016 года, – 130 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).

♦      Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2016 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. №9 к Постановлению №ПП-2455).

♦     Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, рег. МЮ №1515 от 6.10.2005г.).

♦       Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2016 год составляет 7,5% от начисленной суммы доходов работника, с которой производятся взносы (п.3 Постановления №ПП-2455).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1

Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе–июле ее зарплата составляла 130 000 сум. в месяц, с начала года – 910 000 сум. (130 000 х 7).

Доходы физического лица до 911 680 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (910 000 х 0%).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти отчисления не производятся.

Страховые взносы с ее доходов равны 9 750 сум. (130 000 х 7,5%).

После их удержания работнице выплачивается 120 250 сум. (130 000 – 9 750).

СИТУАЦИЯ 2

Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 550 000 сум., с начала года – 3 850 000 сум. (550 000 х 7).

Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (3 850 000 – 911 680) х 7,5% = 220 374 сум. НДФЛ.

В январе–июне удержано 188 892 сум. налога. Его сумма за июль равна 31 482 сум. (220 374 – 188 892).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составит 29 383,2 сум. ((3 850 000 – 911 680) х 1%). В январе–июне на ИНПС направлено 25 185,6 сум., за июль отчисления составят 4 197,6 сум. (29 383,2 – 25 185,6).

За июль в бюджет перечисляется 27 284,4 сум. (31 482 – 4 197,6) налога.

Обязательные страховые взносы составят 41 250 сум. (550 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 477 268 сум. (550 000 – 31 482 – 41 250).

СИТУАЦИЯ 3

Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле – 800 000 сум. С начала года она составила 5 600 000 сум. (800 000 х 7).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июль:

273 504 + (5 600 000 – 4 558 400) х 17% = 450 576 сум.

В январе–июне удержано 386 208 сум. НДФЛ. Сумма налога за июль равна 64 368 сум. (450 576 – 386 208).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 46 883,2 сум. ((5 600 000 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 40 185,6 сум., за июль отчисления составят 6 697,6 сум. (46 883,2 – 40 185,6).

За июль в бюджет перечисляется 57 670,4 сум. (64 368 – 6 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).

На руки работник получает 675 632 сум. (800 000 – 64 368 – 60 000).

СИТУАЦИЯ 4

Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 1 400 000 сум., с начала года – 9 800 000 сум. (1 400 000 х 7).

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим НДФЛ за январь–июль:

1 048 432 + (9 800 000 – 9 116 800) х 23% = 1 205 568 сум.

В январе–июне удержано 1 033 344 сум. НДФЛ. Сумма налога за июль равна 172 224 сум. (1 205 568 – 1 033 344).

Обязательные взносы на ИНПС составят 88 883,2 сум. ((9 800 000 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 76 185,6 сум., за июль отчисления составят 12 697,6 сум. (88 883,2 – 76 185,6).

В бюджет за июль перечисляется 159 526,4 сум. (172 224 – 12 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 122 776 сум. (1 400 000 – 172 224 – 105 000).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5

Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника в январе–июле – 1 400 000 сум. в месяц. С начала года она составила 9 800 000 сум. (1 400 000 х 7).

♦ Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем налогооблагаемый доход: 9 800 000 – (911 680 х 4) = 6 153 280 сум.

Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июль:

273 504 + (6 153 280 – 4 558 400) х 17% = 544 633,6 сум.

В январе–июне удержан НДФЛ 466 828,8 сум. Налог за июль равен 77 804,8 сум. (544 633,6 – 466 828,8).

Обязательные взносы на ИНПС составят 52 416 сум. ((6 153 280 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 44 928 сум., за июль отчисления составят 7 488 сум. (52 416 – 44 928).

В бюджет перечисляется 70 316,8 сум. (77 804,8 – 7 488) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 105 000 сум. (1 400 000 х 7,5%).

На руки работник получает 1 217 195,2 сум. (1 400 000 – 77 804,8 – 105 000).

СИТУАЦИЯ 6

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 950 000 сум. В январе ему выдано 1 800 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка. Доход работника с начала года – 8 450 000 сум. (950 000 х 7 + 1 800 000).

♦ Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 6 887 120 сум. (8 450 000 – 1 562 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июль:

273 504 + (6 887 120 – 4 558 400) х 17% = 669 386,4 сум.

В январе–июне удержано 579 518,4 сум. НДФЛ. Сумма налога за июль равна 89 868 сум. (669 386,4 – 579 518,4).

Обязательные взносы на ИНПС составят 59 754,4 сум. ((6 887 120 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 51 556,8 сум., за июль отчисления составят 8 197,6 сум. (59 754,4 – 51 556,8).

В бюджет за июль перечисляется 81 670,4 сум. (89 868 – 8 197,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 71 250 сум. (950 000 х 7,5%).

Работник получает 788 882 сум. (950 000 – 89 868 – 71 250) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7

Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла
1 000 000 сум. Ему в январе подарили ноутбук за 1 300 000 сум.
Доход работника с начала года – 8 300 000 сум. (1 000 000 х 7 + 1 300 000).

♦ В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 7 518 560 сум. (8 300 000 – 781 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июль:

273 504 + (7 518 560 – 4 558 400) х 17% = 776 731,2 сум.

В январе–июне удержан НДФЛ 678 363,2 сум. Налог за июль равен 98 368 сум. (776 731,2 – 678 363,2).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–июль составит 66 068,8 сум. ((7 518 560 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 57 371,2 сум., за июль отчисления составят 8 697,6 сум. (66 068,8 – 57 371,2).

Перечисляем в бюджет НДФЛ 89 670,4 сум. (98 368 – 8 697,6).

Обязательные страховые взносы за июль составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

Работник получает 826 632 сум. (1 000 000 – 98 368 – 75 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8

Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Ежемесячная оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–июле – 1 000 000 сум. В январе ему выдано 1 700 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 900 000 сум. Доход работника с начала года равен 9 600 000 сум. (1 000 000 х 7 + 1 700 000 + 900 000).

Согласно:

♦ части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (911 680 х 4 = 3 646 720 сум.);

♦ пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 12 = 1 562 880 сум.);

♦ пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (130 240 х 6 = 781 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

(1 000 000 х 7) – 3 646 720 + 1 700 000 – 1 562 880 + 900 000 – 781 440 = 3 608 960 сум.

Он облагается по ставке 7,5%: (3 608 960 – 911 680) х 7,5% = 202 296 сум. НДФЛ.

В январе–июне удержан НДФЛ 176 136 сум. Налог за июль – 26 160 сум. (202 296 – 176 136).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за 7 месяцев – 26 972,8 сум. ((3 608 960 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 23 484,8 сум., за июль отчисления составят 3 488 сум. (26 972,8 – 23 484,8).

За июль в бюджет перечисляется 22 672 сум. (26 160 – 3 488) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 75 000 сум. (1 000 000 х 7,5%).

На руки работник получает 898 840 сум. (1 000 000 – 26 160 – 75 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9

Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе–июле ежемесячно начислялось по 600 000 сум. зарплаты. С начала года он получил 4 200 000 сум. (600 000 х 7).

♦ Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).

♦ Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.

I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Доход совместителя за январь–июль облагается по ставке 7,5%:

(4 200 000 – 911 680) х 7,5% = 246 624 сум. НДФЛ.

В январе–июне удержано 211 392 сум. НДФЛ. Налог за июль равен 35 232 сум. (246 624 – 211 392).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 32 883,2 сум. ((4 200 000 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 28 185,6 сум., за июль отчисления составят 4 697,6 сум. (32 883,2 – 28 185,6).

За июль в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).

II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.

Несмотря на то что доход не превышает 9 116 800 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–июль НДФЛ составит 966 000 сум. (4 200 000 х 23%).

В январе–июне удержан НДФЛ 828 000 сум. В июле сумма налога равна 138 000 сум. (966 000 – 828 000).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–июле их сумма составит 42 000 сум. (4 200 000 х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 36 000 сум. В июле отчисления составят 6 000 сум. (42 000 – 36 000).

В бюджет направляется 132 000 сум. (138 000 – 6 000) НДФЛ.

Страховые взносы за июль составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 417 000 сум. (600 000 – 138 000 – 45 000).

СИТУАЦИЯ 10

Расчет налога с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Ежемесячный доход работника в виде оплаты труда в январе–июле составлял 600 000 сум., с начала года – 4 200 000 сум. (600 000 х 7). С 1 января он сдает работодателю в аренду находящуюся в Ташкенте квартиру площадью 50 кв.м и получает ежемесячно 800 000 сум. арендной платы.

♦ Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. №26 к Постановлению №ПП-2455).

♦ В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сум.; в других населенных пунктах – 1 000 сум.

♦ Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).

♦ Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 150 000 сум. (3 000 х 50) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:

800 000 х 7,5% = 60 000 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь–июль облагается по ставке 7,5%:

(4 200 000 – 911 680) х 7,5% = 246 624 сум. НДФЛ.

В январе–июне удержано 211 392 сум. НДФЛ. Налог за июль равен 35 232 сум. (246 624 – 211 392).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 32 883,2 сум. ((4 200 000 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 28 185,6 сум., за июль отчисления составят 4 697,6 сум. (32 883,2 – 28 185,6).

За июль в бюджет перечисляется 90 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6 + 60 000) налога.

Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 259 768 сум. (600 000 + 800 000 – 35 232 – 60 000 – 45 000) заработной и арендной платы.

СИТУАЦИЯ 11

Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле составляла 900 000 сум. Доход за январь–июль равен 6 300 000 сум. (900 000 х 7). По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.

♦ При обращении взысканий по исполнительным документам на зарплату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов»).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июль:

273 504 + (6 300 000 – 4 558 400) х 17% = 569 576 сум.

В январе–июне удержан НДФЛ 488 208 сум. Сумма налога за июль равна 81 368 сум. (569 576 – 488 208).

Обязательные взносы на ИНПС составят 53 883,2 сум. ((6 300 000 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 46 185,6 сум., за июль отчисления составят 7 697,6 сум. (53 883,2 – 46 185,6).

В бюджет за июль перечисляется 73 670,4 сум. (81 368 – 7 697,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 67 500 сум. (900 000 х 7,5%).

Определим удерживаемую сумму алиментов: (900 000 – 81 368 – 67 500) х 25% = 187 783 сум.

На руки работник получает 563 349 сум. (900 000 – 81 368 – 67 500 – 187 783).

СИТУАЦИЯ 12

Расчет НДФЛ на доходы вновь принятого работника, ранее не работавшего (выпускника вуза)

В мае на работу принят работник, ранее не работавший. Ему установлен оклад 600 000 сум. Оплата его труда в мае–июле составила 1 800 000 сум. (600 000 х 3).

Полученный доход облагается по ставке 7,5%: (1 800 000 – 911 680) х 7,5% = 66 624 сум. НДФЛ.

В мае–июне удержано 31 392 сум. Сумма НДФЛ за июль равна 35 232 сум. (66 624 – 31 392).

Обязательные взносы на ИНПС составят 8 883,2 сум. ((1 800 000 – 911 680) х 1%).

В мае–июне начислено взносов на ИНПС 4 185,6 сум., за июль отчисления составят 4 697,6 сум. (8 883,2 – 4 185,6).

За июль в бюджет перечисляется 30 534,4 сум. (35 232 – 4 697,6) налога.

Обязательные страховые взносы составят 45 000 сум. (600 000 х 7,5%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается 519 768 сум. (600 000 – 35 232 – 45 000).

СИТУАЦИЯ 13

Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС

Ежемесячная оплата труда работника в январе–июле – 800 000 сум. Доход за январь–июль равен 5 600 000 сум. (800 000 х 7). В мае работник представил бухгалтерии заявление о добровольном перечислении из его заработной платы 250 000 сум. на ИНПС.

♦ На основании пункта 31 статьи 179 НК сумма добровольного взноса на ИНПС должна быть вычтена при определении налогооблагаемого дохода работника.

Определим налогооблагаемый доход: 5 600 000 – (250 000 х 3) = 4 850 000 сум.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог за январь–июль:

273 504 + (4 850 000 – 4 558 400) х 17% = 323 076 сум.

В январе–июне удержано 301 208 сум. НДФЛ. Сумма налога за июль равна 21 868 сум. (323 076 – 301 208).

Обязательные взносы на ИНПС за январь–июль составят 39 383,2 сум. ((4 850 000 – 911 680) х 1%).

В январе–июне на ИНПС направлено 35 185,6 сум., за июль отчисления составят 4 197,6 сум. (39 383,2 – 35 185,6).

За июль в бюджет перечисляется НДФЛ 17 670,4 сум. (21 868 – 4 197,6).

Обязательные страховые взносы составят 60 000 сум. (800 000 х 7,5%).

После вычета налога, страховых отчислений и добровольного взноса на ИНПС работник получает 468 132 сум. (800 000 – 250 000 – 21 868 – 60 000) зарплаты.

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт.

*Методика за январь опубликована в «НТВ» № 3 от 19.01.2016 г., за февраль – в №7 от 16.02.2016 г., за март – в №11 от 15.03.2016 г. , за апрель – в №15 от 12.04.2016 г., за май – в №20 от 17.05.2016 г., за июнь – в №25 от 21.06.2016 г.