Торговля оптом и в розницу. Проблемы идентификации и налогообложения

Какие бы определения понятия «торговля» ни давали «умные книжки», по сути, это всегда обмен одних товаров на деньги или на другие товары с целью получения выгоды. Сегодня эта самостоятельная отрасль экономики обеспечивает движение товаров от производителя к потребителю. Она включает целый ряд таких сопутствую­щих процессов, как обслуживание покупателей, доставка товаров, их хранение и подготовка к продаже и т.п. Торговля, с одной стороны, важнейший экономический и социальный фактор, с другой – существенный источник налоговых поступлений. А потому государственное внимание к этой сфере неизбежно и ощутимо.

Узбекистан, пройдя непростой путь от уважаемых купцов (савдогаров) через имевших особое положение в эпоху всеобщего дефицита тружеников советской торговли, презираемых всеми «спекулянтов» и «торгашей» до стихийных «челноков», пришел в наше время к более или менее цивилизованному рынку. Однако законодательство в этой области всё еще несовершенно. В нем непросто найти ответ, казалось бы, на простой вопрос – чем оптовая торговля отличается от розничной.

Известно, что она делится на оптовую и розничную. Общепринятое определение им дает Википедия.

Оптовая торговля – это торговля между организациями, организациями и предпринимателями, предпринимателями и предпринимателями. То есть это торговля, когда товар продается не для конечного пользования, а для нужд бизнеса (для перепродажи или использования в производстве), то есть когда покупатель идентифицируется.

Розничная торговля – продажа товаров конечному потребителю. В отличие от опта, товар, купленный в системе розничной торговли, не рассчитан на дальнейшую перепродажу, а предназначен для непосредственного использования конечным потребителем.

Такова теория. На практике грань между оптом и розницей установить не так просто. И это вызывает определенные проблемы, в том числе в налогообложении этой деятельности. Во многих странах для этих форм торговли установлены разные налоги. В России, например, розничники платят единый налог на вмененный доход, а оптовики применяют общую или упрощенную систему налогообложения.

А что у нас в республике? В соответствии с Положением о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности¹ (далее – Положение N 407):

оптовая торговля – реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд;

розничная торговля – осуществ­ление деятельности в сфере торговли, предусматривающее реализацию товаров поштучно или в небольших количествах за наличный расчет населению для конечного потребления без права использования в коммерческих целях.

Как видим, в число критериев идентификации вида торговли добавляются наличная и безналичная формы расчетов и количество реализуемого товара. Сразу возникают вопросы. Небольшое количество – это какое количество? А оптовой торговле нельзя продавать в небольших количествах? Или почему розничной торговле нельзя реализовать товары за безналичный расчет?

Не удаляясь в дебри критического анализа, отметим, что в условиях развивающейся рыночной экономики использование понятия «розница» как объемно-количественной характеристики торговли неоправданно. Ведь количество предметов купли-продажи характеризует не столько торговую деятельность, сколько потребности покупателя и возможности продавца в их удов­летворении.

Возведение «забора» между двумя видами торговли создает большие трудности и бизнесу, и потребителям. Поэтому Положение N 407 разрешает розничной торговле продавать товары по безналичному расчету (не более 10% от месячного товарооборота, проданное соцсфере – не считается) и без ограничений – по корпоративным пластиковым карточкам.

Опять возникают вопросы: почему 10, а не 15%? А можно реализовывать соцсфере, например, все имеющиеся товары? Кто вправе конт­ролировать эти проценты и зачем это нужно? Тем более что делать это всё труднее, так как всё большая часть товаров (таков положительный результат государственной политики!) и в рознице, и в опте оплачивается с помощью «пластика». А ведь расчеты, осуществляемые с использованием банковских пластиковых карточек, относятся к безналичным формам расчетов (Положение о безналичных расчетах в Республике Узбекистан²). То есть вид расчетов – наличный или безналичный – как критерий разделения оптовой и розничной торговли уже не работает. Фактически розничная торговля сегодня получила возможность реализовывать товар по безналичному расчету без ограничений. И это очень хорошо, так как служит укреплению сума, сближает ценность наличных и безналичных денег.

Аналогичный процесс размывания различий идет и в оптовой торговле. С одной стороны, оптовая реализация товаров может производиться только на основании заключенных договоров и в безналичной форме взаиморасчетов (пункт 10 Положения N 407). С другой стороны, оптовикам разрешено осуществлять мелкооптовую и розничную торговлю за наличный расчет через собственные фирменные магазины (пункт 4 Указа Президента от 30.06.2003 г. N УП-3270).

Итак, мы видим, что сегодня всё больше стирается грань между оптовой и розничной торговлей. В теории производители реализуют свою продукцию оптовым торговым предприятиям, те – розничным, а они уже – потребителям. Но, как мы убедились, в жизни оптовые предприятия занимаются розничной торговлей, розничные могут реализовывать товары по безналичному расчету – по пластиковым карточкам – в неограниченном количестве.

Все это свидетельствует о последовательной либерализации условий ведения предпринимательской деятельности. Однако, по нашему мнению, ее «тормозят» разные режимы налогообложения оптовой и розничной торговой деятельности.

Налоговым кодексом определено, что предприятия торговли (как оптовой, так и розничной) независимо от численности работников обязаны уплачивать единый налоговый платеж (ЕНП). И это, по нашему мнению, правильно. Однако здесь есть и свои сложности.

Для предприятий розничной торговли установлена ставка ЕНП от 1 до 4% в зависимости от места расположения налогоплательщика, для оптовой торговли – 5%. Наличие разных ставок для опта и розницы, а также их дифференциация для розницы в зависимости от мес­та расположения сопряжены с проб­лемами. Во-первых, это усложняет налоговое администрирование. Во-вторых, возникают условия, «подталкивающие» ритейл к применению более низких ставок для снижения налоговой нагрузки.

Именно последнее обстоятельство стало причиной того, что для предприятий торговли, осуществляющих оптовую, а также оптово-розничную торговлю, с 1 января 2015 года установлена единая ставка ЕНП – 5%. Это правильный шаг. Ранее они вели раздельный учет и платили ЕНП по оптовой торговле по ставке 5%, по розничной – от 1 до 4%.

Почему это было сделано. В стоимость товаров, покупаемых потребителем в рознице, заложено не менее 8% ЕНП (5% от оптового товарооборота + 3% в среднем от розничного). Если же товар покупается у оптового предприятия, то ЕНП в нем составляет от 1 до 4%. Почувствуйте разницу! Оптовики ее увидели очень быстро, что, естественно, привело к резкому росту розничной торговли у оптовых торговых предприятий. Так, доля розничной торговли у некоторых из них достигает 30 и более процентов.

Торговые предприятия, занимающиеся одновременно оптовой и розничной торговлей, даже при наличии единой ставки ЕНП (5%) должны вести раздельный учет, так как это обусловлено необходимостью определения минимального размера ЕНП. В случае преобладания оптовой торговли над розницей он рассчитывается исходя из 3-кратного земельного налога. Если же розница превышает опт – из суммы фиксированного налога. Как это ни странно, но у одного торгового предприятия в течение года могут быть разные объекты минимального налога.

Итак, при фактическом стирании барьеров между оптовой и розничной торговлей сохраняются определенные отличия и сложности в их налогообложении. Поэтому видится целесообразным в целях дальнейшей либерализации условий для торговой деятельности реализовать следующие меры:

1) снять различия в определениях оптовой и розничной торговли, в первую очередь убрать из них налично-безналичные формы расчетов и количество реализуемого товара. В дальнейшем рассмотреть вопрос о поэтапной отмене лицензирования оптовой торговли;

2) ввести единую ставку ЕНП для всех предприятий торговли – оптовых, оптово-розничных, розничных независимо от их расположения, например, 3% от товарооборота с отменой всех льгот. Для исключения потерь бюджета необходимо более точно определить размер ставки на основе расчетов;

3) ввести единый минимальный размер ЕНП для всех предприятий торговли. Это может быть, по нашему мнению, фиксированный налог, привязанный к какому-либо объективному показателю;

4) ввести для всех предприятий торговли (ранее был только у оптовых) единый авансовый платеж в размере ставки ЕНП.

Феруз ХАЙРУЛЛАЕВ,

экономический обозреватель.

Наша справка

Действующие ставки ЕНП для предприятий торговли
(приложение N 10-2 к Постановлению Президента от 4.12.2014 г. N ПП-2270)

Практика государственного регулирования экономики в советское время привела к возникновению специальных торговых предприятий, в которых населению продавались товары, предназначенные исключительно для личного потребления. При этом их количество, которое мог приобрести гражданин (исходя и из своих финансовых возможностей, и из наличия товаров в магазинах, что чаще всего было обусловлено пресловутым «дефицитом»), как правило, ограничивалось единицами. Именно в советское время розничным торговым предприятием называлась организация, продающая товары населению, а понятие «розничная торговля» закрепилось за продажей исключительно предметов личного потребления.