Norma.uz
Газета НТВ / 2014 год / № 25-26 / Готовимся к отчету

Рекомендации по расчету ЕНП

за второй квартал 2014 года

 

 

Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert», подготовленной на основании электронных справочных систем «Практическое налогообложение», «Практическая бухгалтерия» и «Малое предприятие: учет, налоги, право». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert». 

 

  

Внимание! В примерах расчет показан в тысячах сумов. В отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах целыми числами.

 

 

В «НТВ» N 14 (1026) от 8.04.2014 г. опубликованы рекомендации по расчету единого налогового платежа за I квартал текущего года, подготовленные специалистами «Norma Ekspert». Сегодня мы публикуем рекомендации по расчету ЕНП и заполнению отчетности за II квартал.

 

На конкретных ситуациях для предприятий различных сфер деятельности разъясняется порядок расчета ЕНП при наличии льгот в виде частичного освобождения, уменьшения налогооблагаемой базы, снижения ставки налога, минимального размера ЕНП и суммы ЕНП к уплате. Каждая ситуация сопровождается рекомендациями по заполнению Расчета ЕНП и приложений к нему, а также Справки-расчета минимального размера. 

 

 

Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

 

Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.

 

Уплата единого налогового платежа производится:

 

микрофирмами и малыми предприятиями – не позднее срока представления расчета;

 

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

 

Статья 360 Налогового кодекса.  

 

 

В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

 

Часть четвертая статьи 28 Налогового кодекса.  

 

 

ВНИМАНИЕ: ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ

 

 

Как известно, в порядок исчисления отдельных видов налогов, в том числе единого налогового платежа, были внесены изменения Законом от 20.01.2014 г. N ЗРУ-365 и Постановлением Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099. Эти изменения нашли отражение и в формах налоговой отчетности и были внесены постановлением МФ и ГНК «О внесении изменений и дополнений в постановление «Об утверждении форм налоговой отчетности» (зарегистрировано МЮ 13.06.2014 г. N 2439-11).

 

В частности, в Расчете ЕНП2 в графе «Показатели» строки 0802 цифра «10» заменена на «5» в связи с уменьшением процента снижения ставки ЕНП (с 10 до 5%) для предприятий сферы услуг, общественного питания и торговли, принимающих платежи по пластиковым картам.

 

Уточнение введено и для предприятий – плательщиков налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. Они не включают в строку 010 Расчета «Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)» сумму указанного налога. В связи с этим в приложении N 4 к Расчету она не указывается (строка 0208 не заполняется).

 

Напомним, что до 1 апреля 2014 года доходы от реализации или ликвидации полностью амортизированных основных средств уменьшали налогооблагаемую валовую выручку по строке 0212 приложения N 4 к Расчету. С 1 апреля данная льгота отменена. У предприятий, применивших данную льготу в I квартале текущего года, значение этой строки остается неизменным в течение всего отчетного налогового периода (года).

 

В приложении N 1 к Расчету предприятиям, предоставляющим в аренду объекты недвижимости, разрешено при наличии более 4 договоров аренды группировать показатели в одну строку, если одновременно выполняются следующие условия:

 

одинаковая цель использования арендуемого помещения, то есть все арендаторы используют арендуемые площади для одной цели (только производство, только хранение и т. д.);

 

расположение объектов (помещений) в одной местности (например, все объекты в пределах г. Ташкента);

 

одинаковая сумма арендной платы за 1 кв. м;

 

одинаковые сроки действия арендных договоров.

 

Остальные приложения к Расчету ЕНП сохранены без изменений.

 

 

Ситуация 1.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
С ДВУМЯ ТОРГОВЫМИ ТОЧКАМИ И КАФЕ

 

 

Малое предприятие имеет две торговые точки: продовольственный магазин в Ташкенте (по месту налогового учета), магазин стройматериалов в Чирчике, а также кафе.

 

По итогам I квартала выручка от реализации составила 180 000 тыс. сумов. В том числе:

 

по магазину в Ташкенте: реализация алкогольной продукции – 20 000 тыс. сумов, из них 12 000 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам; других продовольственных товаров – 95 000 тыс. сумов, в том числе 46 000 тыс. сумов – через терминал;

 

по магазину в Чирчике – 29 000 тыс. сумов, в том числе 18 000 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;

 

по кафе – 36 000 тыс. сумов, из них 17 000 тыс. сумов оплачено по терминалу.

 

Из общих показателей за I квартал объем товарооборота в марте составил 46 300 тыс. сумов.

 

За I квартал в бюджет уплачен ЕНП по расчету (без доначисления) – 8 561 тыс. сумов.

 

 

 

Во II квартале 90 500 тыс. сумов выручки от реализации товаров в магазине в Ташкенте распределились следующим образом:

 

реализация алкогольной продукции – 11 000 тыс. сумов, из них 6 600 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;

 

других продовольственных товаров – 79 500 тыс. сумов, в том числе 26 500 тыс. сумов, поступившие по терминалу, и 1 090 тыс. сумов, оплаченные перечислением покупателем – юридическим лицом в апреле.

 

Выручка по общепиту (кафе) составила 16 400 тыс. сумов, из них 9 000 тыс. сумов оплачено по пластиковым карточкам.

 

В апреле выручка чирчикского магазина составила 6 300 тыс. сумов, из них по терминалу – 2 200 тыс. сумов. В мае–июне торговые операции в этом магазине были приостановлены.

 

 

 

При расчете ЕНП за II квартал учитываем, что:

 

в розничной торговле оплата товара производится за наличный расчет и с применением пластиковых карточек физических и юридических лиц. Допускается и безналичный расчет в пределах 10% от месячного товарооборота за прошедший месяц (пункт 19 Положения о порядке осуществления оптовой и розничной торговой деятельности3). Без ограничения можно принимать оплату по перечислению от бюджетных организаций и учреждений социальной сферы – детских, лечебных учреждений, домов для престарелых, детских домов, домов инвалидов, учебных и просветительских заведений.

 

Выручка от реализации товаров за безналичный расчет в пределах установленного лимита (в случае реализации бюджетным организациям и вышеперечисленным учреждениям социальной сферы – полностью) облагается по ставке ЕНП, установленной для предприятий розничной торговли;

 

• cтавки ЕНП для предприятий розничной торговли определены по месту расположения торговых точек: в г. Ташкенте – 4%, в г. Чирчике – 2%. По общепиту (кафе) применяется ставка 10%. В 2014 году с выручки, полученной с применением пластиковых карт (в том числе через терминал в кафе), ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 5% против действующей:

 

по магазину в г. Ташкенте – 3,8% (4 – 4 х 5%);

 

по магазину в г. Чирчике – 1,9% (2 – 2 х 5%);

 

по кафе – 9,5% (10 – 10 х 5%);

 

• минимальный размер ЕНП определяется по итогам каждого квартала (ненарастающим итогом) в зависимости от основного вида деятельности. Предприятие розничной торговли платит ЕНП:

 

с учетом фиксированного налога, если его основной деятельностью является розничная торговля товарами, разрешенными для реализации индивидуальными предпринимателями;

 

с учетом 3-кратного земельного налога, если основным видом деятельности является розничная торговля товарами, продажа которых для индивидуальных предпринимателей запрещена. Виды товаров, продажей которых не вправе заниматься индивидуальные предприниматели, указаны в разделе I приложения N 1 к Постановлению КМ от 7.01.2011 г. N 6. К ним, в частности, отнесена алкогольная продукция;

 

В случае временного приостановления деятельности предприятия (или одного из видов деятельности многопрофильного предприятия) производится уплата ЕНП с учетом минимального размера. Отсутствие показателей по реализации товаров (работ, услуг) не является основанием для освобождения от уплаты ЕНП.

 

 

 

Чистая выручка от реализации в целом по предприятию – 293 200 тыс. сумов (180 000 + 113 200) указывается в графе «Всего» по строке 010 Расчета.

 

Выручка от реализации товаров в Ташкенте, поступившая на расчетный счет предприятия (1 090 тыс. сумов), не превышает 10% объема месячного товарооборота за прошедший месяц (март) – 4 630 тыс. сумов (46 300 х 10%). Соответственно, 1 090 тыс. сумов включаются в товаро­оборот по розничной торговле, облагаемый по ставке 4%.

 

В Расчете единого налогового платежа выручка показывается по каждой торговой точке отдельно. Для этого вводятся дополнительные графы – 11 и 12 (на основании данных нашего примера в них проставляются показатели по магазину в Ташкенте и Чирчике соответственно). При этом в товарообороте столичного магазина учитывается выручка от продажи алкогольной продукции.

 

Таким образом, значение графы 11 (магазин в Ташкенте) составит 205 500 тыс. сумов (115 000 + 90 500), графы 12 (магазин в Чирчике) – 35 300 тыс. сумов (29 000 + 6 300). В графе 2 по строке 010 указывается выручка от общепита – 52 400 тыс. сумов (36 000 + 16 400).

 

По строке 020 Расчета указывается доля выручки по каждому виду деятельности: розничная торговля – 82% (240 800 / 293 200), общепит – 18% (52 400 / 293 200).

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) и налогооблагаемая база (строка 060) равны показателям строки 010 (прочих доходов и доходов, освобожденных от налогообложения, нет).

 

По строкам 0601 и 0602 Расчета в соответствующих графах выделяется выручка, облагаемая ЕНП по пониженным и общеустановленным ставкам:

 

по магазину в Ташкенте по ставке 3,8% облагаются 91 100 тыс. сумов (58 000 + 6 600 + 26 500), по ставке 4% – 114 400 тыс. сумов (205 500 – 91 100);

 

по магазину в Чирчике по ставке 1,9% облагаются 20 200 тыс. сумов (18 000 + 2 200), по ставке 2% – 15 100 тыс. сумов (35 300 – 20 200);

 

по кафе по ставке 9,5% облагаются 26 000 тыс. сумов (17 000 + 9 000), по ставке 10% – 26 400 тыс. сумов (52 400 – 26 000).

 

В строках 070 и 0802 Расчета указываются ставки ЕНП (установленные и пониженные соответственно).

 

Производим расчет единого налогового платежа:

 

с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт:

 

91 100 х 3,8% + 20 200 х 1,9% + 26 000 х 9,5% = 6 315,6 тыс. сумов (строка 0901 Расчета);

 

с выручки, облагаемой по установленным ставкам:

 

114 400 х 4% + 15 100 х 2% + 26 400 х 10% = 7 518 тыс. сумов (строка 0902 Расчета);

 

по расчету за полугодие (в целом по предприятию):  

 

6 315,6 + 7 518 = 13 833,6 тыс. сумов (строки 090, 120 и 130 Расчета).

 

Уплате в бюджет подлежит сумма ЕНП не ниже минимального размера.

 

Основным видом деятельности предприятия во II квартале является розничная торговля. В товарообороте выручка от реализации алкогольной продукции не превышает объема продаж других товаров. Следовательно, предприятие уплачивает ЕНП с учетом фиксированного налога.

 

Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сопоставляем расчетную сумму и минимальный размер ЕНП. Расчет этих показателей приводится в Справке-расчете единого налогового платежа в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (приложение N 1 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа4, далее – Справка-расчет). Как и в Расчете ЕНП, в Справке-расчете вводятся дополнительные графы (11 и 12).

 

Расчет минимального размера ЕНП производится исходя из ставок фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичным видом деятельности – торговлей продовольственными и непродовольственными товарами. При наличии двух и более торговых точек минимальный размер ЕНП определяется путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных по месту расположения каждой точки.

 

В Ташкенте, где реализуют продовольственные товары (в том числе алкогольную продукцию, продаваемую в специально оборудованном торговом зале того же магазина с отдельным входом), ставка фиксированного налога составляет 9 МРЗП, в Чирчике (непродовольственные товары) – 6,5 МРЗП.

 

Минимальный размер ЕНП определяется за все месяцы отчетного квартала, включая период приостановления деятельности магазина в Чирчике.

 

Минимальный размер ЕНП за II квартал составит 4 468,883 тыс. сумов (9 + 6,5) х 96 105 х 3).

 

Расчетная сумма ЕНП за II квартал определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки (разницы данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и I квартал) и установленных ставок (4 и 2% – по торговле, 10% – по общепиту).

 

Расчетная сумма ЕНП за II квартал составит:

 

(205 500 – 115 000) х 4% + (35 300 – 29 000) х 2% + (52 400 – 36 000) х 10% = 5 386 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма больше минимального размера ЕНП. Следовательно, доначисление не производится и по итогам квартала уплачивается в бюджет сумма ЕНП по Расчету (строка 180) – 13 833,6 тыс. сумов. С учетом суммы, уплаченной за I квартал, в бюджет перечисляется 5 272,6 тыс. сумов.

 

Ситуация 2.

РАСЧЕТ ЕНП
ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Малое производственное предприятие (плательщик отчислений в Фонд «Камолот») с 1 января 2014 года перешло на уплату НДС.

 

За I квартал сформировались следующие показатели:

 

чистая выручка от реализации продукции – 62 400 тыс. сумов, в том числе НДС – 10 400 тыс. сумов;

 

НДС, принятый к зачету, – 2 200 тыс. сумов;

 

НДС к уплате в бюджет – 8 200 тыс. сумов;

 

ЕНП с учетом уменьшения в связи с уплатой НДС – 1 300 тыс. сумов, из них перечислено в Фонд «Камолот» – 104 тыс. сумов, в бюджет (без доначисления) – 1 196 тыс. сумов.

 

Предприятие уплачивает ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога исходя из площади земельного участка, занимаемого производственными цехами (6 300 кв. м) и офиса, арендуемого в 4-этажном здании (200 кв. м). Минимальный размер ЕНП за каждый квартал текущего года составил 324,285 тыс. сумов.

 

Во II квартале: 

 

чистая выручка от реализации продукции – 78 600 тыс. сумов, в том числе НДС – 13 100 тыс. сумов;

 

НДС, принятый к зачету по приобретенным товарам (работам, услугам), – 8 300 тыс. сумов.

 

В мае комиссия, назначенная руководителем предприятия, приняла решение о ликвидации оборудования, не пригодного для дальнейшего использования, по которому полностью начислена амортизация. Оно передано организации, которая занимается утилизацией. За полученные в результате утилизации металлолом и детали, годные для дальнейшего использования, она перечислила на расчетный счет предприятия 450 тыс. сумов. На дату списания оборудования восстановительная стоимость, как и сумма начисленной амортизации, составляла 15 300 тыс. сумов, сальдо переоценки – 250 тыс. сумов.

 

 

 

Расчет ЕНП за II квартал производится с учетом следующих факторов: 

 

• предприятие – плательщик НДС начисленный ЕНП уменьшает на сумму НДС, перечисляемую в бюджет, но не более 50% суммы ЕНП. В свою очередь НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как положительная разница между НДС, начисленным с облагаемых оборотов, и НДС, принятым к зачету. Начисление и зачет НДС производятся в порядке, установленном разделом VII Налогового кодекса (далее – НК). По НДС сдаются отдельный Расчет и приложения к нему по формам, приведенным в приложении N 3 к постановлению N 2439 (далее – Расчет НДС);

 

• до 1 апреля 2014 года плательщики ЕНП, руководствуясь пунктом 7 части первой статьи 356 НК, при расчете налогооблагаемой базы вычитали доходы от ликвидации полностью амортизированных основных средств. В связи с отменой данной льготы Законом от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359 с 1 апреля прибыль, полученная от ликвидации полностью амортизированных основных средств, включается в налогооблагаемую базу при расчете ЕНП, за исключением дохода, полученного за счет сальдо дооценки, который не включается в налогооблагаемую базу на основании пунк­та 6 части первой статьи 356 НК. То есть при ликвидации полностью амортизированных основных средств не облагается ЕНП только доход, равный сальдо их переоценки.

 

 

Расчет производится в таком порядке.

 

Определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам полугодия:

 

начисленный НДС – 23 500 тыс. сумов (10 400 + 13 100);

 

НДС к зачету – 10 500 тыс. сумов (2 200 + 8 300);

 

НДС к уплате в бюджет – 13 000 тыс. сумов (23 500 – 10 500) – указывается в строке 050 Расчета НДС и переносится в строку 100 Расчета ЕНП.

 

Определяем ЕНП, подлежащий уплате в бюджет за II квартал.

 

Чистая выручка предприятия (строка 040 Расчета) равна 117 500 тыс. сумов (52 000 + 65 500).

 

В прочие доходы налогоплательщика (строка 030 Расчета) включают доходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том числе и от выбытия основных средств (статья 132 НК). Следовательно, наличие или отсутствие прочего дохода зависит от финансового результата операции по ликвидации объекта основных средств.

 

Согласно пункту 20 Положения о порядке списания с баланса основных средств5 финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленным износом списываемого объекта с учетом расходов по его ликвидации и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на сальдо переоценки.

 

Оборудование ликвидировано с нулевой остаточной стоимостью (восстановительная стоимость равна накопленному износу). Но по данной операции предприятие получает доход в виде поступлений от сторонней организации за металлолом и годные детали и сальдо переоценки от ликвидации. Сумма дохода от ликвидации (700 тыс. сумов) указывается в строках 020 и 010 приложения N 2 к Расчету ЕНП и переносится в строку 030 Расчета.

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) равна 118 200 тыс. сумов (117 500 + 700). Уменьшаем налогооблагаемую валовую выручку на сальдо дооценки ликвидированного оборудования – 250 тыс. сумов (строки 0207 и 010 приложения N 4 к Расчету; 0502 и 050 Расчета).  

 

Налогооблагаемая база (показатели строк 0602 и 060 Расчета) составит 117 950 тыс. сумов (118 200 – 250). Предприятие, являясь производственным, применяет ставку ЕНП 5% (строка 070 Расчета).

 

Таким образом, сумма ЕНП (строка 090 Расчета) составит 5 897,5 тыс. сумов (117 950 х 5%). Ее можно уменьшить на перечисляемый в бюджет НДС, но не более 50% суммы ЕНП. По расчету НДС составил 13 000 тыс. сумов, что превышает 50% ЕНП. Следовательно, ЕНП с учетом уменьшения в связи с уплатой НДС (строка 120 Расчета) составит 2 948,75 тыс. сумов (5 897,5 х 50%).

 

Из них перечисляется:

 

в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 235,9 тыс. сумов (2 948,75 х 8%);

 

в бюджет (строка 130 Расчета) – 2 712,85 тыс. сумов (2 948,75 – 235,9).

 

У производственных предприятий подлежащая уплате сумма ЕНП должна быть не ниже минимального размера – 3-кратной суммы земельного налога.

 

По условию примера минимальный размер ЕНП за II квартал равен 324,285 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма ЕНП, сопоставляемая с минимальным размером ЕНП, определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал (без применения льгот и вычетов по ЕНП), которая за II квартал исчисляется как разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и I квартал.

 

За II квартал расчетная сумма ЕНП составит 3 310 тыс. сумов (118 200 – 52 000) х 5%). Поскольку она больше минимального размера, в бюджет за II квартал уплачивается сумма ЕНП по расчету (без доначисления). С учетом суммы ЕНП, уплаченной за I квартал в бюджет перечисляется 1 516,85 тыс. сумов (2 712,85 – 1 196).

 

Нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей влечет начисление пени 0,033 процента за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется. Размер пени не может превышать суммы задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным платежам. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств.

 

Статья 120 Налогового кодекса.

 

Ситуация 3.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ,
ИМЕЮЩЕГО ДОХОДЫ ОТ АРЕНДЫ и лизинга

 

Малое предприятие занимается оптовой торговлей (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте и сдает в аренду 1 000 кв. м свободных складских помещений для хранения товаров другому оптовому предприятию. Договором предусмотрена арендная плата 3 000 тыс. сумов в месяц.

 

По итогам I квартала валовая выручка составила 27 000 тыс. сумов, в том числе:

 

18 000 тыс. сумов – от оптовой торговли;

 

9 000 тыс. сумов – арендная плата.

 

По кадастровым документам общая площадь земельного участка, на котором расположены офис и склады предприятия, равна 1 668 кв. м.

 

За I квартал в бюджет уплачено 1 350 тыс. сумов ЕНП (с учетом авансовых платежей) без доначисления до минимального размера ЕНП.

 

Начиная с апреля предприятие оказывает услуги по лизингу. По окончании срока действия договора объект лизинга (оборудование) переходит в собственность лизингополучателя.

 

Во II квартале валовая выручка распределилась следующим образом:

 

16 300 тыс. сумов – оптовый товарооборот;

 

9 000 тыс. сумов – арендная плата;

 

3 200 тыс. сумов – проценты по лизингу.

 

В течение квартала удержаны авансовые платежи по ЕНП – 2 585 тыс. сумов, в том числе с поступивших лизинговых процентов.

 

 

 

При расчете ЕНП учитывается следующее:

 

• лизинг – вид аренды, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных договором условиях во владение и пользование на срок, превышающий 12 месяцев. В целях налогообложения лизинг приравнивается к финансовой аренде, если его условия соответствуют одному из критериев, указанных в статье 21 НК. Договор, устанавливающий переход права собственности на объект лизинга по окончании срока договора, отвечает критерию финансовой аренды.

 

Лизинговый платеж состоит из:

 

основной суммы долга, которая возмещает расходы лизингодателя на приобретение объекта лизинга;

 

процентов по лизингу, то есть дохода лизингодателя.

 

Сумма возмещения стоимости объекта лизинга не рассматривается в качестве объекта налогообложения (пункт 12 части третьей статьи 355 НК) и не показывается в отчетности по ЕНП.

 

Проценты по лизингу в целях налогообложения являются прочими доходами по статье 132 НК (пункт 3), если они не преобладают в общем объеме реализации. В противном случае оказание лизинговых услуг является основным видом деятельности. Удельный вес процентов по лизингу в общем объеме реализации определяет порядок отражения этих доходов в бухучете, финансовой и налоговой отчетности. Если проценты по лизингу:

 

не преобладают в общем объеме реализации, то есть являются прочими, они отражаются в составе доходов от финансовой деятельности на счете 9550 «Доходы от финансовой аренды» (строка 140 Отчета о финансовых результатах6);

 

являются доходами по основному виду деятельности, то используется счет 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» (строка 010 Отчета о финансовых результатах).

 

По такому же принципу отражаются в отчетности по ЕНП проценты по лизингу:

 

как прочие доходы их показывают в приложении N 2 к Расчету и строке 030 Расчета;

 

как доходы по основному виду деятельности – в строке 010 Расчета.

 

Лизинговые услуги включены в перечень услуг, по которым предоставлена льгота по ЕНП (приложение N 5 к Постановлению Президента от 10.05.2012 г. N ПП-1754). До 1 января 2017 года предприятия, оказывающие услуги по лизингу, не уплачивают ЕНП с полученных от них доходов независимо от того, являются ли они прочими или доходами по основному виду деятельности. Но если доходы от лизинга составляют 80% и более от общего объема выручки, то предприятие полностью освобождается от уплаты ЕНП.

 

Доходы по лизингу, не облагаемые ЕНП, указываются как уменьшение налогооблагаемой валовой выручки в приложении N 4 к Расчету ЕНП (строки 0302, 030, 010). Итоговая сумма уменьшений переносится в строку 0502 и учитывается в строке 050 Расчета ЕНП;

 

• предприятия оптовой торговли являются плательщиками авансовых платежей по ЕНП. Средства, поступающие на их расчетный счет, распределяются так: 5% – в бюджет в счет уплаты авансовых платежей по ЕНП, 95% – на основные и вторичные депозитные счета предприятия. В пункте 12 Положения о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей7 приведен перечень поступлений, с которых банки не удерживают авансовые платежи по ЕНП. В их число не входят лизинговые платежи, соответственно, 5% поступившей от лизингополучателя суммы (основной долг и проценты по лизингу) перечисляются в бюджет в качестве аванса по ЕНП;

 

• доходы от оперативной аренды по аналогии с процентами по лизингу могут быть прочими или доходами от основного вида деятельности. Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (сдача имущества в аренду – основной вид деятельности), то применяется ставка ЕНП 6% (доходы от аренды торговых точек, составляющие более 60% в общем объеме реализации, облагаются по ставке 30%). В противном случае применяется ставка основного вида деятельности.

 

Налогообложение и отражение в отчетности доходов от сдачи недвижимости в аренду имеют свою специфику. Для расчета ЕНП арендная плата, установленная по соглашению сторон и прописанная в договоре аренды, сравнивается с суммой, рассчитанной по минимальным ставкам за пользование недвижимым госимуществом, установленным Решением хокима г. Ташкента от 14.01.2014 г. N 48. В приложении N 1 к Расчету ЕНП по каждому объекту аренды определяется, есть ли превышение минимальной арендной платы над установленной договором и каков его размер. Сумма превышения (строка 060 приложения N 1 к Расчету ЕНП):

 

переносится в строку 026 Расчета, если доходы от сдачи имущества в аренду получены в рамках основного вида деятельности;

 

указывается в строке 035 приложения N 2 к Расчету, если они являются прочими.

 

В конечном итоге сумма превышения попадает в налогооблагаемую базу по ЕНП (строка 060 Расчета).

 

 

 

По итогам полугодия основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля (преобладает выручка от торговой деятельности). Следовательно, доходы от сдачи имущества в оперативную аренду и проценты по лизингу являются прочими и указываются в приложении N 2 к Расчету ЕНП.

 

Но сначала по объектам недвижимости, переданным в оперативную аренду, следует сопоставить фактическую арендную плату (3 000 тыс. сумов в месяц) с рассчитанной по минимальным ставкам аренды госнедвижимости – 11,25 тыс. сумов в год за 1 кв. м. Для этого заполняем приложение N 1 к Расчету:

 

по строке 011 указываются общая площадь помещения, предоставленного в аренду, – 1 000 кв. м, вид деятельности арендатора в арендуемом помещении – оптовая торговля, месторасположение объекта – г. Ташкент;

 

по строке 021 – минимальная ставка арендной платы за 1 кв. м – 11,25 тыс. сумов в год;

 

по строке 031 – годовая сумма арендной платы, установленной договором, – 36 000 тыс. сумов (3 000 х 12 мес.);

 

по строке 041 – годовая сумма минимальной арендной платы – 11 250 тыс. сумов (1 000 кв. м х 11,25);

 

по строкам 051, 061 и 060 – превышение минимальной арендной платы над установленной договором в расчете на год.

 

По нашему примеру превышения нет, так как фактическая арендная плата больше минимальной. Соответственно, далее ЕНП будет рассчитываться от суммы арендной платы, установленной договором (в строках 051, 061 и 060 приложения N 1 к Расчету, а также в строке 035 приложения N 2 указывается «0»).

 

Сумма арендной платы за полугодие (18 000 тыс. сумов) как прочий доход указывается в строке 030 приложения N 2 к Расчету.

 

Проценты по лизингу – 3 200 тыс. сумовуказываются по строке 040 приложения N 2 к Расчету.

 

Общая сумма прочих доходов – 21 200 тыс. сумов (18 000 + 3 200) – из строки 010 приложения N 2 к Расчету переносится в строку 030 Расчета.

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) составит 55 500 тыс. сумов (18 000 + 16 300 + 21 200).

 

Налогооблагаемая база по ЕНП определяется за вычетом льгот. В данном случае к доходам в виде процентов по лизингу применяется льгота по Постановлению Президента «О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан в 2006–2010 годах» (от 17.04.2006 г. N ПП-325), продленная до 2017 года Постановлением Президента от 10.05.2012 г. N ПП-1754.

 

Проценты по лизингу, не облагаемые ЕНП (3 200 тыс. сумов), указываются в составе уменьшений налогооблагаемой валовой выручки в соответствии с нормативно-правовыми актами по строкам 0302 и 030 приложения N 4 к Расчету, переносятся в итоговую строку 010 приложения N 4 к Расчету и далее в строку 0502 Расчета ЕНП. В отсутствие других льгот (уменьшений, а также доходов, не являющихся объектом налогообложения ) сумма льгот равна процентам по лизингу – 3 200 тыс. сумов (строка 050 Расчета).

 

Расчет ЕНП производится исходя из налогооблагаемой базы (строка 060 Расчета), которая в нашем примере равна 52 300 тыс. сумов (55 500 – 3 200).

 

ЕНП за полугодие, определенный по ставке основного вида деятельности (оптовой торговли) – 2 615 тыс. сумов (52 300 х 5%), указывается в строках 090 и 0902 Расчета и переносится в строки 120 и 130.

 

Для определения ЕНП, подлежащего уплате в бюджет, сопоставляем минимальную и расчетную суммы ЕНП.

 

Предприятие, основным видом деятельности которого является оптовая торговля, определяет минимальный ЕНП исходя из 3-кратной суммы земельного налога. Расчет производится исходя из общей площади земельного участка, включая переданные в аренду помещения, и минимальной ставки земельного налога по г. Ташкенту, установленной для 5 зоны – 15 млн сумов за 1 га. При наличии складских помещений предприятие оптовой торговли вправе применить понижающий коэффициент 0,35.

 

За II квартал (строка 040 Справки-расчета минимального размера единого налогового платежа) минимальный ЕНП составит:

 

3 х 0,1668 га х 15 000 х 0,35 / 4 = 656,775 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налого­облагаемой валовой выручки за отчетный квартал без применения льгот по ЕНП (разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и I квартал) и установленной ставки налога.

 

Расчетная сумма ЕНП (строка 030 Справки-расчета) составит:

 

(55 500 – 27 000) х 5% = 1 425 тыс. сумов. 

 

Расчетная сумма ЕНП превышает его минимальный размер. Следовательно, уплате в бюджет подлежит рассчитанный ЕНП (без доначисления) – 2 615 тыс. сумов (строка 180 Расчета). В течение полугодия с учетом авансовых платежей по ЕНП было перечислено в бюджет 3 935 тыс. сумов (1 350 + 2 585). Из-за удержания авансов по ЕНП с лизинговых платежей (основного долга и процентов по лизингу), с которых не уплачивается ЕНП, образовалась переплата в 1 320 тыс. сумов. Она засчитывается в счет предстоящих платежей ЕНП.

 

Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы.

 

То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа от трех до десяти минимальных размеров заработной платы.

 

Статья 175 Кодекса об административной ответственности.

 

 

Ситуация 4.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ

 

 

Предприятие, занимающееся перевозкой грузов, зарегистрированное в г. Андижане, является плательщиком отчислений в Фонд «Камолот». Оно уплачивает ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога исходя из площади земельного участка под собственное здание (офис в 280 кв. м) и арендованного земельного участка, используемого для хранения автомобилей (2 000 кв. м).

 

В I квартале выручка от оказания услуг составила 10 400 тыс. сумов. В бюджет уплачен ЕНП 582,775 тыс. сумов, в том числе доначисление до минимального размера – 8,695 тыс. сумов.

 

Во II квартале выручка от оказания услуг равна 36 100 тыс. сумов.

 

В апреле предприятие предоставило другой организации денежный заем в 10 млн сумов на 1 год под проценты. Согласно договору начиная с мая ежемесячно начисляется 83 тыс. сумов процентов.

 

При расчете ЕНП учитывается следующее:

 

проценты, начисленные по договорам займа, облагаются налогом по ставке 10% у источника выплаты дохода (статьи 156, 165 НК). То есть предприятие-займополучатель, выступающий в данном случае налоговым агентом, удерживает и уплачивает ЕНП в бюджет не позднее даты выплаты процентов, а заимодавцу перечисляет их сумму за минусом удержанного налога;

 

предприятие-заимодавец включает в свои прочие доходы по строке 160 приложения N 2 к Расчету ЕНП начисленную сумму процентов (без вычета налога). Но поскольку с этих доходов налог удержан у источника выплаты, при определении налогооблагаемой базы по ЕНП они подлежат вычету. В налоговой отчетности сумма уменьшения налогооблагаемой валовой выручки (доход в виде процента) показывается по строке 0202 приложения N 4, включается в его итоговую строку 010 и переносится в строки 0502 и 050 Расчета ЕНП.

 

 

 

По итогам полугодия налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) с учетом прочих доходов, полученных в виде процентов по договору займа, составит 46 666 тыс. сумов (10 400 + 36 100 + 166).

 

Расчет ЕНП производится исходя из налогооблагаемой базы (строка 060 Расчета) – 46 500 тыс. сумов (46 666 – 166) и ставки ЕНП для предприятий, занимающихся перевозкой грузов, – 6% (строка 070 Расчета).

 

Сумма единого налогового платежа (строки 0902, 090, 120 Расчета) составит 2 790 тыс. сумов (46 500 х 6%). Из них:

 

в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 223,2 тыс. сумов (2 790 х 8%);

 

в бюджет (строка 130 Расчета) – 2 566,8 тыс. сумов (2 790 – 223,2).

 

Для определения ЕНП, подлежащего уплате в бюджет, сравниваем его минимальную и расчетную суммы. Для занимающегося перевозкой грузов предприятия минимальный ЕНП равен 3-кратной сумме земельного налога.

 

При расчете минимального размера ЕНП:

 

учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды;

 

применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель (в Андижане минимальная ставка установлена для зоны 4 – 10 571 346 сумов за 1 га);

 

применяются понижающие коэффициенты в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности. Для предприятий-грузоперевозчиков, имеющих земельные участки для хранения автотранспорта, установлен понижающий коэффициент 0,35.

 

Минимальный размер ЕНП за II квартал (строка 040 Справки-расчета) составит:

 

3 х 10 571,346 х (0,028 + 0,2) х 0,35 / 4 = 632,695 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма ЕНП за II квартал определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал и установленной ставки налога:

 

(46 666 – 10 400) х 6% = 2 175,96 тыс. сумов.

 

Поскольку минимальный ЕНП меньше расчетной суммы, доначисление не производится. Уплате в бюджет подлежит ЕНП по расчету – 2 566,8 тыс. сумов (строка 180 Расчета). С учетом суммы, уплаченной за I квартал, в бюджет перечисляется 1 984,025 тыс. сумов (2 566,8582,775).

 

 

 

 


 

1С документом можно ознакомиться в ИПС «NORMA» и на сайте norma.uz.

2Приложение N 13 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

3Утвержден Постановлением КМ от 26.11.2002 г. N 407.

4Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 4.04.2013 г. N 2449.

5Утверждено приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 29.08.2004 г. N 1401.

6Приложение N 2 к приказу министра финансов, зарегистрированному МЮ 24.01.2003 г. N 1209.

7Утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 14.01.2010 г. N 2065.

Прочитано: 5649 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика