Norma.uz
Газета НТВ / 2014 год / № 22 / Практическая бухгалтерия

Строим в кредит

 

Согласно основополагающему принципу Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 23 «Затраты по займам» затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в его себестоимость, то есть капитализируются. А прочие затраты по займам нужно признавать расходами отчетного периода. Подобные требования выдвигает и НСБУ N 24.

Хотелось бы знать, всем ли принципам, изложенным в МСФО 23, соответствует Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) N 24 «Учет затрат по займам»1 или имеются различия? 

 

ТАК ЧЕМ ЖЕ ОТЛИЧАЕМСЯ?

 

Первым отличительным признаком является состав затрат по займам. В МСФО 23 они характеризуются как расходы организации, связанные с привлечением заемного финансирования независимо от их источника и цели. В частности, к затратам по займам МСФО 23 также относит:

• расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента;

• финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

• курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.

НСБУ N 24 в состав затрат по займам включает:

• процентные расходы по кратко­срочным и долгосрочным займам, полученным только от банков и кредитных организаций;

• списание дисконта (скидок) или премий (надбавок), связанных с зай­мами, в том числе облигационных дисконтов (скидок) или премий (надбавок), тем самым частично обеспечивая использование эффективной ставки процента;

• платежи в отношении финансовой аренды и(или) лизинга, отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с НСБУ N 6 «Учет аренды»2.

Более того, в МСФО 23 перечень затрат по займам является открытым, в отличие от НСБУ N 24.

Следующим отличительным признаком являются переходные положения. В частности, МСФО 23 определяет, что стандарт, который претерпел изменения, применяется к затратам по займам, дата капитализации которых начинается с даты вступления стандарта в силу или после. НСБУ N 24 не определяет понятия «переходные положения».

И третий, самый важный отличительный признак – концептуальное отличие МСФО 23 от НСБУ N 24. Так, согласно национальному стандарту, задолженность по займам отражается по фактической стоимости полученных обязательств (статья 6 Закона «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996 г.; пункт 30 НСБУ N 1 «Учетная политика и финансовая отчетность»3), тогда как в МСФО она отражается по справедливой стоимости полученных обязательств за минусом первоначальных затрат по МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Таким образом, величина кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных средств отличаются от рыночных условий.

 

 

РАССМОТРИМ НА ПРИМЕРЕ

 

Компания 1 декабря 2010 года заключила договор с подрядчиком на строительство нового офиса. Все подготовительные и материальные затраты несет подрядчик. Стоимость строительства – 6 500 млн сумов. Строительство началось 2 января 2011 года и должно было быть завершено к 1 марта 2013 года.

В 2011 году подрядчику по актам выполненных работ были произведены следующие выплаты:

2 января       – 800 млн сумов;

31 марта      – 500 млн сумов;

1 июня         – 720 млн сумов;

1 сентября   – 480 млн сумов;

1 ноября      – 600 млн сумов;

31 декабря   – 750 млн сумов.

Для финансирования строительства 30 декабря 2010 года был получен 9-процентный банковский кредит в 1 200 млн сумов сроком на 3 года, проценты по которому должны выплачиваться 30 июня и 31 декабря каждого года.

Кроме того, у компании имеются следующие обязательства:

• 12-процентные облигации, выпущенные 2 января 2010 года сроком на 5 лет, с уплатой в последний день года процентов 2 200 млн сумов;

• 10-процентный заем от кредитной организации, полученный 1 июня 2011 года сроком на 2 года, с выплатой в последний день каждого квартала процентов 1 500 млн сумов.

 

РАССЧИТЫВАЕМ СРЕДНЕВЗВЕШЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

Чтобы выяснить сумму процентов, разрешенных к капитализации, необходимо определить средневзвешенные затраты, понесенные на строительство здания офиса. Расчет представлен на 2011 год:

 

Дата

 

Сумма затрат (млн сумов)

 

Знак умножения

 

Пропорция произведенных затрат
в месяцах
в расчете на год

 

Знак равенства

 

Средневзвешенные затраты
(млн сумов)

 

2 января

 

800

 

х

 

12
12

 

=

 

800

 

31 марта

 

500

 

х

 

9
12

 

=

 

375

 

1 июня

 

720

 

х

 

7
12

 

=

 

420

 

1 сентября

 

480

 

х

 

4
12

 

=

 

160

 

1 ноября

 

600

 

х

 

2
12

 

=

 

100

 

31 декабря

 

750

 

х

 

0
12

 

=

 

0

 

Итого:

 

 

 

 

 

1 855

 

 

 

КАПИТАЛИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

Таким образом, капитализации подлежат проценты из расчета основной суммы долга, равной 1 855 млн сумов, а именно:

 

Сумма основного долга

(млн сумов)

 

Процентная ставка

 

Сумма процентов

(млн сумов)

1 200 (целевой кредит)

 

9%

 

108

 

655 (пр. обязательства)

 

9,5%*

 

62,2

 

Итого:

 

 

170,2

 

 

*Примечание. Расчет средневзвешенной ставки процента по прочим (нецелевым) обязательствам:

Сумма
основного долга
(млн сумов)

 

Знак умножения

 

Процентная ставка

 

Знак умножения

 

Срок обращения кредита
в месяцах
в расчете на год

 

Знак равенства

 

Средневзвешенные проценты

(млн сумов)

2 200

 

х

 

12%

 

х

 

12
12

 

=

 

264

 

1 500

 

х

 

10%

 

х

 

7
12

 

=

 

87,5

 

Итого: 3 700

 

 

 

 

 

 

351,5

 

351,5 млн сумов / 3 700 млн сумов х 100 = 9,5%

 

 

 

 

Татьяна ШАЛУНОВА,

генеральный директор ОНК ООО «RASTAX GROUP»,

налоговый консультант, аудитор CIPA, DipIFR.

 

От редакции. Информацию о семинаре на эту тему читайте на стр. 1. 

 


 

1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 18.08.2004 г. N 1996.

2 Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 24.04.2009 г. N 1946.

3 Утвержден МФ, зарегистрирован МЮ 14.08.1998 г. N 474. 

Прочитано: 1293 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика