Norma.uz
Газета НТВ / 2014 год / № 20 / Налогообложение

Это многоликое нарушение

 

или О ДИСЦИПЛИНЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ГОСБЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

 

Поступление налогов и других обязательных платежей в госбюджет и внебюджетные фонды позволяет своевременно финансировать социальные учреждения (школы, больницы, детсады), выплату пенсий и другие расходы бюджета.

 

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Конституционная обязанность гражданина платить налоги (статья 51 Конституции РУз) закреплена статьей 32 Налогового кодекса (НК), согласно которой налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства. В число таковых входит своевременная и в полном размере уплата налогов и обязательных платежей в госбюджет и внебюджетные фонды в установленные сроки (статьи 34 и 36 НК).

Так, малое предприятие должно уплатить единый налоговый платеж за первый квартал не позднее срока представления расчета (статья 360 НК). Если Расчет ЕНП представлен 18 апреля 2014 года, значит уплату единого налогового платежа следует произвести не позднее 25 апреля. Законопослушный налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на списание денег с расчетного счета на уплату ЕНП 17 апреля. А так как на его расчетном счете была нужная сумма средств, то банк в этот же день произвел списание их на уплату налога. Обязательство по уплате ЕНП с этого момента считается исполненным (статья 48 НК).

У законопослушных субъектов малого предпринимательства, своевременно уплачивающих налоги и другие обязательные платежи, а также обеспечивающих устойчивые темпы роста и рентабельность производства, до 1 января 2017 года не будут проводиться налоговые проверки финансово-хозяйственной деятельности. Однако внеплановые проверки не исключены при ликвидации юридических лиц, в рамках возбужденных уголовных дел, а также связанных с использованием бюджетных и централизованных средств и ресурсов (указы Президента от 4.04.2011 г. N УП-4296 и от 7.04.2014 г. N УП-4609). 

А вот неисполнение обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей характеризуется куда большим числом признаков (статья 48 НК). Рассмотрим их подробнее.

 

Налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение на уплату налога при отсутствии денежных средств на расчетном счете.

 

ПРИМЕР. Малое предприятие 10 апреля 2014 года представило в банк платежное поручение на уплату 2 700 тыс. сумов ЕНП. На этот момент у него на счете денег не было, но имелась задолженность по заработной плате 10 000 тыс. сумов. В Картотеке N 2 лежали неоплаченные платежные и инкассовые поручения по налогам и платежам в бюджет и внебюджетные фонды на сумму 17 520 тыс. сумов и другие неисполненные денежные требования на 47 000 тыс. сумов.

ЕНП по платежному поручению от 10 апреля в бюджет не поступит в связи с отсутствием денежных средств на расчетном и других счетах налогоплательщика.

 

 Налогоплательщик отозвал своим письмом платежные поручения на уплату налога и обязательного платежа, не погасив задолженность по ним.

 

ПРИМЕР. Предприятие предъявило в банк платежное поручение на уплату налога на прибыль. Но так как на этот момент на его расчетном счете нет денег, то платежка будет находиться в Картотеке N 2. Предприятие представило в налоговую инспекцию копию отнесенного в банк платежного поручения на уплату налога, чтобы ему не выставили инкассовое поручение на его взыскание. Затем налогоплательщик, зная, что ему на расчетный счет поступят деньги, отозвал письмом платежное поручение на уплату налога без разрешения налоговой инспекции и представил в банк платежку на перечисление средств для оказания финпомощи дочернему предприятию, предоставления займа поставщику, приобретения запчастей и на другие расходы.

Это является неисполнением налоговых обязательств и нарушением платежной дисциплины (статьи 48 и 59 НК). Чтобы отозвать платежное поручение по налогам и обязательным платежам, налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с письмом, указав в нем причины для отзыва. Тот должен рассмотреть его и дать письменное разрешение на отзыв или отказать в таковом.

 

Банк вернул налогоплательщику платежное поручение без исполнения.

 

Такие нарушения мы рассмотрим при анализе обязанностей банка.

 

За нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей налоговая инспекция начисляет на сумму задолженности пени – 0,033% за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно (статья 120 НК).

 

ПРИМЕР. Предприятие должно было уплатить ЕНП не позднее 25 апреля 2014 года. 17 апреля оно сдало в банк платежное поручение на его уплату, но денег на его расчетном счете нет. По состоянию на 26 апреля предприятие имело 1 400 тыс. сумов задолженности по ЕНП. После поступления денег на расчетный счет предприятия она была погашена полностью 29 апреля. 

Налоговая инспекция насчитает пени (0,033%) за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно – с 26 по 29 апреля: 

1 400 000 сумов х 0,033% х 4 дня = 1 848 сума, которые также следует уплатить в бюджет. 

 

Налогоплательщик, имея неисполненные налоговые обязательства, обязан представить платежное поручение на их уплату в обслуживающий банк не позднее срока уплаты налогов и обязательных платежей независимо от наличия средств на его банковском счете (статья 59 НК).

 

Бесспорное взыскание налоговой задолженности является мерой ее принудительного взыскания – ГНИ выставляет инкассовые поручения на расчетный счет налогоплательщика для взыскания налоговой задолженности (статья 63 НК).

 

ОБЯЗАННОСТИ БАНКА

Банки обязаны исполнять платежные поручения налогоплательщика на перечисление налога и(или) обязательного платежа и инкассовые поручения налоговой инспекции об их взыскании (статья 53 НК). Взыскание налоговой задолженности производится из денежных средств, находящихся на всех банковских счетах налогоплательщика, за исключением тех, на которые в соответствии с законодательством оно не может быть обращено (статья 63 НК).

При наличии Картотеки N 2 в банке, в котором открыт основной счет хозяйствующего субъекта, в первую очередь производится пропорциональное списание по платежным и инкассовым поручениям, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды и выдачу денег на выплату заработной платы. После полного погашения налоговой задолженности и выплаты зарплаты банк производит платежи в порядке календарной очередности (Инструкция о порядке списания денежных средств с банковских счетов хозяйствующих субъектов1). 

Предъявленные клиентом платежные поручения по налогам и обязательным платежам могут быть возвращены только на основании письменного разрешения соответствующего налогового органа (пункт 32 Положения о безналичных расчетах в Республике Узбекистан2). Если налогоплательщик отзывает свою платежку на уплату налогов и обязательных платежей из Картотеки N 2 без письменного разрешения налоговой инспекции, а банк исполняет его отзыв, то это является нарушением порядка, установленного законодательством для банка.

В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка поручения налогоплательщика на перечисление налогов и других обязательных платежей или инкассового поручения уполномоченного органа об их взыскании с него взыскивается пеня за каждый день просрочки – 0,5% от неперечисленной суммы налогов и обязательных платежей (статья 53 НК).

 

ПРИМЕР. Хозсубъект сдал 10 марта платежные поручения на уплату 39 000 тыс. сумов единого социального платежа и 7 300 тыс. сумов – на погашение процентов по ссуде банка. На его расчетном счете 10 марта было 7 305 тыс. сумов. Банк в этот же день снял с него на погашение своих процентов 7 300 тыс. сумов. При поступлении денег на расчетный счет 14 марта ЕСП полностью перечислили во внебюджетный Пенсионный фонд, но с опозданием на 4 дня. В этом случае банк должен был 10 марта произвести частичную оплату ЕСП в размере 7 305 тыс. сумов, а при поступлении денег 14 марта доплатить остальные 31 695 тыс. сумов.

За несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату единого социального платежа налоговая инспекция по результатам краткосрочной проверки банка начислит ему пени 146,1 тыс. сумов (7 305 х 0,5% х 4).

 

АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ШТРАФЫ ДЛЯ НАРУШИТЕЛЕЙ ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

За несоблюдение платежной дисциплины налогоплательщиком, несвоевременое исполнение банком инкассовых поручений налоговых органов по взысканию платежей с предприятий-недоимщиков и нарушение сроков проведения платежей при наличии средств на счетах предприятий, а также действия, нарушающие очередность списания денежных средств, Кодекс об административной ответственности (КоАО) предусматривает наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 15 минимальных размеров заработной платы (часть третья ­статьи 175 КоАО). 

Наталья ЗУЕВА,

наш эксперт. 

 



 

1Утверждена постановлением правления ЦБ, МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 15.03.2012 г. N 2342.

2Утверждено постановлением правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 3.06.2013 г. N 2465. 

Прочитано: 5178 раз(а)

Комментарии к статье (7)

2014-05-19 14:55:42, Гость_Ахмад:
Автор пишет "Так, малое предприятие должно уплатить единый налоговый платеж за первый квартал не позднее срока представления расчета (статья 360 НК). Если Расчет ЕНП представлен 18 апреля 2014 года, значит, и уплату единого налогового платежа следует произвести не позднее этого дня. Законопослушный налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на списание денег с расчетного счета на уплату ЕНП 17 апреля."
Вот это новость!!! последний срок уплаты ЕНП 25 апреля, а не 18 апреля. Ну и соответственно 3-пример некорректен.
2014-05-19 19:34:39, Гость_Наталья:
срок уплаты единого налога 25 числа, а не дата предоставления отчета!!!
2014-05-19 22:17:38, Гость_Светлана:
Полностью согласна с мнением Ахмада! Получается, что у ответсвенных бухгалтеров, которые стараются не сдавать отчетность в последние дни еще и срок уплаты енп наступает раньше??!!!! срок уплаты енп не позднее срока сдачи отчетности, т.е до 25 апреля. В данной части статью тоже считаю некорректной.
2014-05-19 22:29:13, Гость_Тимур:
Согласен с предыдущими комментариями. Не мог поверить, что буду читать такое в НТВ!
2014-05-20 00:50:38, Гость_Светлана Борисовна:
Полностью согласна с коментарием  Ахмада. Непонятно, почему ГНИ начисляет пени с 19 го, а не с 26го?
2014-05-20 19:34:59, Гость_Сарвар:
При всем уважении к эксперту, вводить в заблуждение читателей такого серьезного издания, в таких элементарных вещах как  сроки уплаты ЕНП -очень некорректно.
2014-05-20 22:27:37, Гость_Наталья Зуева, автор:
Благодарю всех откликнувшихся на публикацию за внесенную в нее поправку. Ваше внимание и требовательность показывают насколько велика ответственность – писать для НТВ. В оправдание  могу лишь сказать, что случай некорректного рекомендательного расчета в моей многолетней практике все же единичный и Ваши укоры для меня серьезный урок.
Редакция позволила мне внести коррективы в статью, устраняющие допущенную в ней неточность.  Расчет теперь выполнен с учетом того, что СРОК ДЛЯ УПЛАТЫ ЕНП конечно же – включая 25 АПРЕЛЯ. И соответственно НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ производится НАЧИНАЯ СО СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ ПОСЛЕ УСТАНОВЛЕННОГО СРОКА УПЛАТЫ, то есть с 26 АПРЕЛЯ.
 
Поправка к рекомендациям по этому расчету будет опубликована и в ближайшем номере печатного издания НТВ.

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика