Время декларировать доходы

1 апреля завершается подача деклараций о совокупном годовом доходе физических лиц. Ежегодно в этот период в редакцию обращаются читатели с вопросами о сроках и порядке представления декларации и сроках уплаты налога по итогам декларирования. Ответы на них подготовили специалисты «Norma Ekspert».

КОГО ЖДУТ В ГНИ?

В 2013 году я работал в двух организациях: в одной хранится моя трудовая книжка, в другой оформлен совместителем. В начале года мне выдали справки о начисленных мне доходах и удержанных с них налогах. Если с меня уже удержали все налоги, нужно ли подавать декларацию?

– Начнем с того, что организация, где хранится трудовая книжка, является для вас основным местом работы. Ее бухгалтерия удерживает налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по установленной шкале. Физические лица, получающие доходы только по основному месту работы, не обязаны декларировать свои доходы. Но при наличии других источников дохода, как в вашем случае, декларирование может быть или обязательным, или добровольным в зависимости от того, в каком порядке удерживали НДФЛ эти источники.

Декларация о совокупном годовом доходе физического лица¹ (далее – Декларация) подается обязательно, если с доходов, полученных не по основному месту работы, НДФЛ не удерживался или удерживался по шкале (то есть по ставкам, зависящим от суммы налогооблагаемого дохода).

Декларировать свои доходы добровольно могут налогоплательщики, которые в бухгалтерию предприятия, не являющегося основным местом работы, подали заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке, и на его основании с них удерживали налог по максимальной ставке – 22% (статьи 189 и 192 Налогового кодекса, далее – НК).  

В первом случае по итогам декларирования, как правило, возникает недоплата по НДФЛ, которую нужно уплатить. Во втором случае в декларировании заинтересован сам налогоплательщик, поскольку может возникнуть переплата по НДФЛ, которая возвращается или засчитывается в счет уплаты налога на имущество или земельного налога.

Необходимость подачи Декларации в вашем случае определяется по сумме НДФЛ, указанной в Справке о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц (далее – Справка о доходах) в организации, где вы работаете по совместительству. Если он меньше 22% от начисленного налогооблагаемого дохода, то вы должны представить декларацию, если равен 22%, то декларирование – на ваше усмотрение.

ФИГАРО СЧИТАЕТ САМ

Прошу разъяснить порядок расчета НДФЛ в моей ситуации. Кроме основного места работы, подрабатываю еще в двух фирмах, получаю зарплату и премиальные. Налоговых льгот не имею. Мне выдали справки по всем моим доходам, в них указана общая сумма НДФЛ с разбивкой «в бюджет, в ИНПС». Можно ли самостоятельно определить, есть ли у меня переплата или недоплата по НДФЛ, или его посчитают только в ГНИ по декларации?

– Если в прошлом году вы получали только заработную плату и премии и не было доходов, освобожденных от налогообложения (раздел 5 Справки о доходах с нулевыми показателями), то можно и самому рассчитать НДФЛ за год.

С доходов, начисленных по неосновному месту работы, НДФЛ рассчитывается или по максимальной ставке (по заявлению получателя доходов), или по шкале. В зависимости от общей суммы налогооблагаемого дохода за год и порядка расчета НДФЛ по неосновному месту работы может возникнуть недоплата или переплата по налогу.

Рассмотрим оба варианта. Введем условные данные справок о доходах и удержанных с них налогов. Вам же следует считать по показателям строки «Доходы, облагаемые по ставкам в соответствии со шкалой налогообложения, – всего» трех справок.

сум.

Для расчета НДФЛ с совокупного годового дохода, полученного в 2013 году, применяется следующая шкала:

По примеру общая сумма налогооблагаемого дохода составила 10 600 000 сумов, и НДФЛ с нее рассчитывается так:

1 146 096 сумов + (10 600 000 – 9 550 800) х 22 % = 1 376 920 сумов.

Сумма налога, поступающая в бюджет, определяется как рассчитанный по шкале НДФЛ за минусом отчислений на ИНПС (1% от налогооблагаемого дохода) – 1 270 920 сумов (1 376 920 – 106 000).

Отметим, что излишне уплаченная сумма на ИНПС не возвращается налогоплательщику, а сохраняется на его накопительном счете в Народном банке. По итогам декларирования в ГНИ уплачивается или возвращается только НДФЛ, перечисляемый в бюджет.

По данным примера всего (по трем источникам выплаты) в бюджет удержано:

вариант 1 – 1 525 968 сумов,

вариант 2 – 1 091 968 сумов.

У налогоплательщика возникла:

в первом случае – переплата по налогу 255 048 сумов (1 525 968 – 1 270 920);

во втором случае – недоплата 178 952 сума (1 091 968 – 1 270 920). 

ЛЬГОТА ЗОВЕТ В ИНСПЕКЦИЮ

В сентябре 2013 года я оплатил наличными обучение в институте своего сына (ему 17 лет). В этом году узнал о налоговой льготе на оплату обучения в вузах. Как я понял, она позволяет мне вернуть часть НДФЛ, удержанного с моих доходов. Могу ли я подать декларацию в 2014 году для пересчета и возврата налога? Как мне посчитают сумму возврата?

– Да, можете. Любой налогоплательщик, получавший доходы в 2013 году, может добровольно задекларировать свои доходы в 2014 году (статья 192 НК). Вам же декларирование позволит применить льготу и вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ. Эта льгота (налоговый вычет по пункту 31 статьи 179 НК) предоставляется родителям, оплатившим обучение в вузе своим детям в возрасте до 26 лет, или самим студентам независимо от возраста, если они являются налогоплательщиками, то есть получают доходы и уплачивают с них НДФЛ.

Для применения налогового вычета вам следует не позднее 1 апреля представить в ГНИ по месту жительства Декларацию вместе со справками о доходах с работы и(или) иных источников дохода, а также с документами, подтверждающими право на льготу (полный перечень документов см. на стр. 4). Сумма налога, подлежащая возврату, определяется исходя из вашего налогооблагаемого дохода за 2013 год, удержанной с него суммы НДФЛ и суммы, уплаченной за обучение сына.

Предположим, что, по данным справки о доходах, налогооблагаемый доход за 2013 год составил 10 200 тыс. сумов, с него удержан налог 1 288,92 тыс. сумов, из них перечислено на ИНПС 102 тыс. сумов, а в бюджет – 1 186,92 тыс. сумов. Оплачено за обучение 3 100 тыс. сумов.

С учетом льготы налогооблагаемый доход равен 7 100 тыс. сумов (10 200 – 3 100). С этой суммы определяется сумма НДФЛ (расчет производится по вышеприведенной шкале):

382 032 + (7 100 000 – 4 775 400) х 16% = 753,968 тыс. сумов.

Пересчитывается и сумма отчислений на ИНПС – 71 тыс. сумов (7 100 000 х 1%).

Отметим, что налогоплательщику возвращается только сумма НДФЛ, поступившая в бюджет, отчисления на ИНПС со счета в Народном банке не возвращаются. Таким образом, сумма переплаты по НДФЛ, подлежащая возврату или по усмотрению налогоплательщика зачету в счет уплаты налога на имущество и земельного налога, составит 361,952 тыс. сумов (1 186,92 – 753,968 – 71). 

ПОДАРОЧНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

В феврале 2013 года я сменила место работы. В марте, когда уже работала в другой фирме, получила подарок к празднику от предыдущего работодателя. В бухгалтерии мне выдали справку, что я получила доход, и пояснили, что налог с него я сама должна заплатить в ГНИ. Как задекларировать этот подарок?

– Полученный вами подарок является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК). С таких доходов юридические лица вправе не удерживать налог, если их получатель не является его работником и согласен самостоятельно уплатить налог (статья 184 НК), в подтверждение чего имеется его заявление.

Доходы в виде материальной выгоды, с которых не удержан налог или удержан по шкале, подлежат обязательному декларированию. Но при этом, помимо самого подарка, надо задекларировать все доходы, полученные в 2013 году со всех источников.

Напомним, что с подарка стоимостью до 6 МРЗП (в 2013 году – 477 540 сумов) не уплачивается НДФЛ (пункт 14 статьи 179 НК). Если его стоимость превышает 477 540 сумов, то разница включается в доход, облагаемый по установленной шкале. При пересчете налога в ГНИ по Декларации будут учтены все подарки, полученные в течение года со всех источников.

ПРИМЕР. В 2013 году К.Камилова получила два подарка к 8 Марта:

кухонный комбайн стоимостью 400 000 сумов – по основному месту работы;

чайный сервиз стоимостью 300 000 сумов – с предыдущей работы.

По заявлению К.Камиловой, представленному в бухгалтерию предыдущей работы, со стоимости чайного сервиза не уплачивался НДФЛ.

По основному (новому) месту работы со стоимости подарка налог не удержан, так как она не превышает 477 540 сумов.

По итогам 2013 года совокупный доход (с учетом двух подарков) составил 12 500 000 сумов, с него удержано 1 640 920 сумов НДФЛ.

Стоимость двух подарков 700 000 сумов превышает необлагаемый предел. Соответственно, из совокупного дохода можно вычесть только 477 540 сумов. Таким образом, налого­облагаемый доход составит 12 022 460 сумов (12 500 000 – 477 540), а пересчитанный по шкале НДФЛ равен:

1 146 096 + (12 022 460 – 9 550 800) х 22 % = 1 689 861 суму.

Учитывая, что с доходов К.Камиловой НДФЛ удержан меньше, возникает недоплата, которую следует уплатить в ГНИ не позднее 1 июня 2014 года.

Внимание!

В 2014 году не облагается НДФЛ стоимость подарков в пределах 576 630 сумов (96 105 х 6).

Необлагаемые пределы установлены и для материальной помощи. В 2013 году не облагается НДФЛ матпомощь, выплаченная:

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – до 20 МРЗП (1 591 800 сумов);

в других случаях (за исключением связанных с чрезвычайными обстоятельствами) – до 12 МРЗП (955 080 сумов) за налоговый период.

Внимание!

С 1 апреля 2014 года необлагаемый предел матпомощи, выданной членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, уменьшен до 12 МРЗП (Закон от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359).

В 2014 году не облагается НДФЛ сумма материальной помощи в пределах 1 153 260 сумов (96 105 х 12) или 1 922 100 сумов (96 105 х 20), если матпомощь в связи со смертью работника или члена его семьи выплачена до 1 апреля 2014 года.

ГОТОВЬ ДОКУМЕНТОВ ПАЧКУ

В этом году впервые подаю декларацию. Какие документы нужно подготовить для декларирования и где взять бланк декларации?

– Декларация заполняется по форме, утвержденной постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. N 2439 (далее – Постановление N 2439). Бланк можно взять в ГНИ или скачать в Интернете (например, с сайта norma.uz).

Пакет прилагаемых к Декларации документов зависит от того, какие доходы вы будете декларировать, есть ли у вас льготы, как производилась уплата налога в течение года. Они должны подтверждать все указанные в декларации данные: сумму дохода, полученного в 2013 году; удержанный или уплаченный самостоятельно налог; льготы по НДФЛ.

Если источником дохода является работодатель или другое юридическое лицо, то в ГНИ представляются справки о доходах по форме согласно приложению N 2 к Постановлению N 2439. Их выдают бухгалтерии предприятий и организаций, от которых получен доход.

Если доход получен от физического лица, документом, подтверждающим сумму дохода, является договор, на основании которого он получен. Так, при предоставлении имущества в аренду (квартиры, автомобиля и т.д.) таковым является договор аренды. Для подтверждения самостоятельной уплаты НДФЛ предъявляются квитанции, чеки терминала или другие аналогичные документы.

При наличии льгот по НДФЛ необходимо предъявить документы, подтверждающие право на их применение.

Лица, имеющие право на льготу в виде частичного освобождения доходов в пределах 4 МРЗП за каждый месяц, подают документ, подтверждающий право на эту льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК: одинокие матери, имеющие двух и более детей до 16 лет, – справку органов ЗАГС на каждого ребенка отдельно; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп – пенсионное удостоверение или справку ВТЭК; инвалиды (участники) войны – удостоверение инвалида (участника) войны и т.д.

Для применения льготы на оплату обучения в вузе в ГНИ подают²:

копию договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и вузом;

копию договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;

копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет вуза (на счет коммерческого банка при погашении образовательного кредита);

копию паспорта (при применении налогового вычета самим обучающимся);

копии паспорта (при применении налогового вычета родителями) и свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).

Документально подтверждают свое право на льготу по НДФЛ также члены молодых семей, которые приобрели квартиры за счет собственных средств и ипотечных кредитов, а также застройщики, осуществляющие строительство в сельской местности за счет кредитов. В этом случае предъявляются договоры купли-продажи, ипотечного кредитования и т.п.

ВЫГОДНАЯ АРЕНДА

Я являюсь собственником нежилого помещения (оборудовано под магазин). Планирую сдавать его в аренду. Имеет ли значение в целях налогообложения доходов от аренды, кто будет арендовать этот магазин – индивидуальный предприниматель или юридическое лицо? Нужно ли подавать декларацию на доходы от аренды?

– Сумма НДФЛ с доходов от аренды не зависит от того, кто является арендатором. С доходов от аренды НДФЛ уплачивается по минимальной ставке (в 2013 году она составляла 8%, в 2014 году – 7,5%).

Внимание!

В 2014 году при сдаче в аренду нежилых помещений налогом облагается сумма арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной по минимальным ставкам. И если предусмотренная договором арендная плата будет ниже рассчитанной минимальной, то налог удерживается с суммы, определяемой по минимальным ставкам платы за аренду нежилых помещений (приложение N 25 к Постановлению Президента от 25.12.2013 г. N ПП-2099, далее – Постановление N ПП-2099). На 2014 год они составляют:

г.Ташкент – 6 000 сумов;

г.Нукус и города областного подчинения – 4 000 сумов;

другие населенные пункты – 2 000 сумов (в месяц за 1 кв.м общей площади).

ПРИМЕР.  Если общая площадь нежилого помещения, сдаваемого в аренду в г.Ташкенте, составляет 100 кв.м, то минимальная арендная плата равна 600 тыс. сумов, а минимальная сумма налога (по ставке 2014 года) – 45 тыс. сумов в месяц (600 х 7,5%). Налог считается с суммы арендной платы, установленной договором, в том случае, если она превышает 600 тыс. сумов. Если то же помещение сдается в аренду за 1 000 тыс. сумов, то НДФЛ составит 75 тыс. сумов в месяц, и т.д.

Уплата НДФЛ в зависимости от арендатора производится:

у источника выплаты дохода – юридического лица (без участия арендодателя);

самостоятельно в ГНИ (если арендатор – физическое лицо).

Если арендатором является юридическое лицо, то он обязан удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица – арендодателя. То есть арендатор начисляет доход в сумме арендной платы, установленной в договоре, ежемесячно удерживает и перечисляет налог в бюджет, а своему арендодателю выдает (перечисляет) арендную плату за вычетом налога. Подавать Декларацию на доходы в виде арендной платы в этом случае не нужно.

При сдаче имущества в аренду физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) арендодатель самостоятельно уплачивает НДФЛ. Доходы от аренды имущества обязательно декларируются предварительно – не позднее 5 числа месяца, следующего за первым месяцем их получения. Сумма налога указывается налоговым органом в платежном извещении. Его уплата производится до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, на указанный в извещении расчетный счет наличными деньгами (с пластиковой карточки) в кассу банка или по перечислению со счета физлица в банке.

По завершении года не позднее 1 апреля подается окончательная декларация и рассчитывается годовая сумма налога по фактически полученному доходу. Разница между нею и уплаченной в течение года суммой не позднее 1 июня следующего года уплачивается налогоплательщиком (если выявлена недоплата) или возвращается ему.

Предварительная и окончательная декларации представляются по формам, утвержденным в приложении N 2 к Постановлению N 2439.

НА ЖИЛОМ ФРОНТЕ БЕЗ ИЗМЕНЕНИЙ

Что изменилось в налогообложении доходов от аренды жилых квартир и домов физическим лицам в 2014 году?

– Порядок представления предварительной и окончательной декларации, а также уплаты налога не изменился (см. предыдущий вопрос).

Внимание!

В 2014 году уменьшилась минимальная ставка НДФЛ до 7,5% (в 2013 году она составляла 8%), которая применяется к доходам физических лиц от сдачи имущества в аренду.

Минимальные ставки арендной платы жилья (в месяц) в 2014 году сохранены на уровне 2012–2013 гг.:

г.Ташкент – 3 000 сумов;

г.Нукус и города областного подчинения – 2 000 сумов;

другие населенные пункты – 1 000 сумов за 1 кв.м общей площади (приложение N 25 к Постановлению N ПП-2099).

ТРЕБУЕТСЯ РАБОТНИК СО СВОИМ АВТО…

Фирма, в которой я работаю, арендует мой автомобиль. Мне начисляют зарплату и плату за аренду, удерживают налог по шкале. Других доходов нет. Должен ли я подавать декларацию?

– Вам нужно уточнить в бухгалтерии фирмы, как удерживался налог с арендной платы. Доходы от сдачи имущества (движимого или недвижимого) в аренду должны облагаться по минимальной ставке, а не по шкале (статья 181 НК). При применении минимальной ставки недоплаты или переплаты по НДФЛ не возникает, и подавать Декларацию необязательно. Но если выяснится, что начисленная вам арендная плата была включена в общую сумму дохода, облагаемого по шкале, то у вас возникла переплата по налогу. Вы можете ее вернуть, подав в ГНИ Декларацию с приложением Справки о доходах.

Внимание!

В 2014 году введены минимальные ставки арендной платы на автомобильный транспорт (в месяц за 1 ед.):

легковой автомобиль (автотранспортное средство, предназначенное для перевозки пассажиров, багажа и имеющее не более 8 мест для посадки, не считая места водителя) – 220 000 сумов;

микроавтобусы, автобусы и грузовые автомобили – 430 000 сумов.

При сдаче в аренду автотранспорта (как юридическим, так и физическим лицам) в 2014 году НДФЛ облагается сумма арендной платы по договору, но не ниже рассчитанной по приведенным минимальным ставкам.

ПРИМЕР. Согласно договору физическое лицо сдает в аренду «Нексию» за 200 тыс. сумов в месяц. Арендная плата по договору меньше установленной минимальной суммы. Поэтому НДФЛ рассчитывается с 220 тыс. сумов и налог за месяц составит 16,5 тыс. сумов (220 х 7,5%). 

ВЫХОД С ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕМ

Я сдавал свою квартиру в аренду до сентября 2013 года. За январь–август 2013 года полностью оплатил налог. Нужно ли мне подавать декларацию на доходы от аренды за прошлый год?

– Прежде всего отметим, что о прекращении получения доходов от сдачи имущества в аренду необходимо уведомить ГНИ письменно. Причем желательно сделать это заранее – до окончания срока аренды, установленного договором.

Но в любом случае по окончании года вы должны подать Декларацию не позднее 1 апреля 2014 года с приложением квитанций или иных документов, подтверждающих уплату налога, а также если у вас имелись иные источники дохода в 2013 году – документы, подтверждающие доходы и удержанные с них налоги.

ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА

В какую налоговую надо подавать декларацию, если я живу в одном районе, а сданная в аренду квартира находится в другом?

– Декларация подается в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства (прописки) налогоплательщика.

ДО ДНЯ ЗАЩИТЫ ДЕТЕЙ

Если при декларировании выяснится недоплата по налогу, в какой срок я должен ее уплатить? Можно ли оплатить по карточке или частями?

– Недоплата НДФЛ, выявленная при декларировании доходов за 2013 год, должна быть уплачена не позднее 1 июня 2014 года.

Оплата производится любым удобным для вас способом:

наличными деньгами в кассу банка путем перечисления их на указанный налоговым органом расчетный счет;

перечислением с пластиковой карточки;

со счета в банке, находящегося в Узбекистане, или при наличии банковских счетов за границей – в иностранной валюте.

Можно частями, но с условием, что вся сумма будет уплачена в указанный срок.

ВОЗВРАТ ОТ НАЛОГОВОЙ

Каков порядок возврата переплаты по налогу?

– Переплата по НДФЛ, выявленная по итогам декларирования, возвращается налогоплательщику в течение 30 рабочих дней со дня подачи им заявления о возврате или засчитывается в счет уплаты налога на имущество и(или) земельного налога (статья 57 НК).

ПОСЛЕ 1 АПРЕЛЯ – ШТРАФ

Будут ли штрафовать за подачу декларации после 1 апреля?

– За уклонение от представления Декларации, несвоевременное представление или указание в ней заведомо искаженных данных предусмотрен штраф от 1 до 3 МРЗП (сегодня МРЗП составляет 96 105 сумов) (часть третья статьи 174 Кодекса об административной ответственности).

Если налогоплательщик допустил в Декларации ошибку, из-за которой занижена сумма налога, то он обязан внести в нее исправления. Если заявление об изменении Декларации подается до истечения срока уплаты налога (1 июня), то штраф не налагается.

Если установленная по итогам декларирования сумма доплаты не будет оплачена налогоплательщиком в срок, то за каждый день просрочки (начиная со следующего дня после истечения срока уплаты по день уплаты включительно) на причитающуюся сумму налога начисляется пеня в размере 0,033% (статьи 120 и 191 НК).

ОЗВУЧИВАЕМ ДОХОДЫ

Прошу разъяснить на примере, как заполняется декларация о совокупном годовом доходе.

– Декларация заполняется в соответствии с указаниями самой формы на основании справок о доходах, выданных работодателем или иными источниками дохода, а также других подтверждающих документов, приложенных к Декларации.

Декларация разбита на разделы. В них указываются:

в разделе I – все доходы, полученные в 2013 году, с разбивкой их по видам и источникам выплаты, а также суммы удержанного налога;

в разделе II – доходы, с которых не уплачивается НДФЛ в соответствии со статьями 179–180 НК и другими нормативно-правовыми актами;

в разделе III – налогооблагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом и суммой налоговых льгот (сумма по пунктам «а»–«н» раздела II);

в разделе IV – Расчет суммы налога, подлежащего уплате за 2013 год. В итоговых строках таблицы фактически уплаченная в течение года сумма налога сопоставляется с расчетной и при наличии разницы определяется сумма НДФЛ к доплате или к возврату.

В адресной части указываются паспортные данные, ИНН, ИНПС и т.д.

ПРИМЕР. В 2013 году у И.Ильясова было два источника дохода.

Фирма А (основное место работы) начислила ему 8 200 000 сумов, в том числе заработную плату и премии – 7 200 000 сумов, материальную помощь (в связи со свадьбой сына) – 1 000 000 сумов. Удержан НДФЛ по шкале 777 155 сумов, из них перечислено на ИНПС 72 449 сумов, в бюджет – 704 706 сумов.

В фирме Б (неосновное место работы) начислено 4 400 000 сумов, в том числе заработная плата – 4 000 000 сумов, подарок к Наврузу – 400 000 сумов. По заявлению налог удерживали по максимальной ставке (22%) со всех доходов. Сумма налога составила 968 000 сумов, из них перечислено на ИНПС 44 000 сумов, в бюджет – 924 000 сумов.

В 2013 году И.Ильясов за обучение 24-летнего сына в вузе заплатил наличными 3 800 000 сумов.

Налогооблагаемый доход, с которого рассчитывается НДФЛ, определяется из совокупного годового дохода (в данном случае – из двух источников выплаты) за вычетом льгот. По примеру имеются три льготы:

материальная помощь, выданная в связи с событием личного характера, не облагается в пределах 12 МРЗП. Расчет необлагаемой суммы производится по МРЗП, действующему на 1 января 2013 года, – 79 590 сумов, то есть из совокупного дохода вычитаются 955 080 сумов (79 590 х 12);

стоимость полученного подарка в пределах 6 МРЗП не облагается НДФЛ. По аналогии с матпомощью необлагаемая сумма считается исходя из МРЗП 79 590 сумов. Из совокупного дохода вычитается вся стоимость подарка (400 000 сумов), так как она не превышает необлагаемый предел – 477 540 сумов (79 590 х 6);

на оплату обучения применяется налоговый вычет, то есть эта сумма (3 800 000 сумов) также вычитается из совокупного дохода.

Для определения суммы НДФЛ, подлежащей доплате (возврату), производим расчет налога на доходы по таблице раздела IV Декларации.

Строка 1. Определяется совокупный годовой доход:

8 200 000 + 4 400 000 = 12 600 000 сумов.

Строка 2. Рассчитывается сумма вычетов из совокупного дохода:

955 080 + 400 000 + 3 800 000 = 5 155 080 сумов.

Строка 3. Определяется налогооблагаемый доход (стр. 1 – стр. 2):

12 600 000 – 5 155 080 = 7 444 920 сумов.

Строка 4. Сумма налога на доходы рассчитывается по шкале за декабрь 2013 года нарастающим итогом с начала года:

382 032 + (7 444 920 – 4 775 400) х 16% = 809 155 сумов,

из них сумма отчислений на ИНПС:

7 444 920 х 1% = 74 449 сумов,

подлежит уплате в бюджет (за вычетом ИНПС):

809 155 – 74 449 = 734 706 сумов.

Строка 5. Общая сумма уплаченного (удержанного) налога по данным справок равна:

777 155 + 968 000 = 1 745 155 сумам,

из них ИНПС – 116 449 сумов (72 449 + 44 000),

сумма налога, уплаченная в бюджет, – 1 628 706 сумов (704 706 + 924 000).

Строка 6. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит:

1 628 706 – 734 706 = 894 000 сумов.

Излишне перечисленная на ИНПС сумма налогоплательщику не возвращается.

Таблицу раздела IV Декларации также заполняет налоговый инспектор. В случаях расхождения между суммами, указанными декларантом и налоговым инспектором, при расчете налога на доходы используются данные последнего.

При отсутствии таких расхождений излишне уплаченная сумма налога засчитывается налогоплательщику в счет уплаты земельного налога или налога на имущество физических лиц либо возвращается ему в течение 30 дней с даты подачи заявления о возврате.