Последствия преждевременной продажи

Наше производственное предприятие (плательщик ЕНП) импортировало в мае 2012 года новое технологическое производственное оборудование. В конце января нынешнего года в связи с изменением технологического процесса оно было реализовано по остаточной балансовой стоимости, которая составила 49,618 тыс. сумов (накопленный износ – 16,540 тыс. сумов; сальдо переоценки – 13,558 тыс. сумов).

Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Вызывает ли она какие-либо налоговые последствия?

Главный бухгалтер ООО.

ОПРЕДЕЛИТЕ ДОХОД ОТ ВЫБЫТИЯ

– В соответствии с пунктом 53 НСБУ N 5 «Основные средства»¹ и пунктом 24 Положения о порядке списания с баланса основных средств² финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемых основных средств с учетом налога на добавленную стоимость и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала, то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

Доходы от выбытия основных средств, согласно пункту 1 статьи 132 Налогового кодекса (далее – НК), относятся к прочим доходам и подлежат обложению ЕНП по ставке основного вида деятельности (пункт 2 части второй статьи 355 НК). При этом следует отметить, что доходом от выбытия основных средств и иного имущества является полученная от их выбытия прибыль, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. При определении финансового результата (прибыли или убытка) от этой операции сумма дооценки объектов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих их дооценок над суммой предыдущих уценок включаются в состав дохода от выбытия основных средств и иного имущества (статья 133 НК). Следовательно, доходом от реализации вашего оборудования будет являться сумма корректировки по переоценке долгосрочных активов – сальдо по бухгалтерскому счету 8510.

ОТРАЗИТЕ В УЧЕТЕ

По представленным вами данным при реализации основного средства по остаточной балансовой стоимости нужно сделать следующие бухгалтерские проводки:

НЕ ПРОШЛО И ТРЕХ ЛЕТ

В вашей ситуации особое внимание нужно обратить на пункт 21 Положения о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд³ (далее – Положение N 1688): «В случае реализации или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие льготы по налогу на прибыль юридических лиц, единому налоговому платежу и налогу на имущество аннулируется с восстановлением обязательств по их уплате в установленном законодательством порядке».

При этом льготы по таможенным платежам аннулируются только в случае реализации или безвозмездной передачи импортируемого технологического оборудования на экспорт в течение 3 лет с момента его ввоза. В этом случае обязательство по уплате причитающихся платежей возлагается на его экспортера. Он обязан представить таможенным органам копию ГТД, по которой было произведено таможенное оформление технологического оборудования при его импорте.

В случае реализации или безвозмездной передачи импортного технологического оборудования на территории Республики Узбекистан обязательства по уплате таможенных платежей не возникают (пункты 22, 23  Положения N 1688).

Если новое технологическое оборудование вы реализовали на территории Узбекистана, то льготу по таможенным платежам вы не теряете. Однако утрачиваете ее по единому налоговому платежу. Поэтому вы должны доначислить ЕНП за весь период ее применения.

ЛЬГОТА «УШЛА» ИЗ ОТЧЕТА

В связи с доначислением ЕНП вам необходимо пересдать налоговую отчетность за II, III и IV кварталы 2012 года, за I, II, III, IV кварталы 2013 года (часть первая статьи 46 НК). Данная ситуация также повлияет на правильность исчисления налога на доходы в виде дивидендов в случаях превышения сумм уже полученных дивидендов над прибылью, которая должна быть уменьшена на сумму доначисленного ЕНП.

Так как ЕНП будет доначислен за прошлые налоговые периоды, возникает вопрос, а нужно ли пересдавать финансовую отчетность?

В поисках ответа на него следует прежде всего определить существенность или несущественность исправлений (ошибок). Рекомендуем руководствоваться пунктом 5 НСБУ N 3 «Отчет о финансовых результатах»⁴, согласно которому фундаментальные (существенные) ошибки – это ошибки, обнаруженные в текущем периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты предыдущих периодов не могут считаться достоверными.

При несущественных исправлениях сумма корректировки ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в чистый доход или убыток отчетного периода (пункт 16 НСБУ N 3). Это значит, что несущественные ошибки исправляются и отражаются в финансовой отчетности (Балансе, Отчете о финансовых результатах и других формах)⁵ того отчетного года, в котором они обнаружены.

Исправление фундаментальных ошибок производится в порядке, предусмотренном пунктом 17 НСБУ N 3. Согласно ему сумма корректировок фундаментальных (существенных) ошибок, допущенных в предыдущем периоде:

• отражается в отчете путем изменения сальдо нераспределенной прибыли на начало года;
• корректируются данные за соответствующий период прошлого года, за исключением, если ошибки были незначительны.

Отражение фундаментальных ошибок в сальдо нераспределенной прибыли на начало года в балансе хозяйствующего субъекта должно раскрывать следующую информацию:

• сущность фундаментальных ошибок;
• сумму поправок за текущий период и за каждый представленный период;
• сумму поправок, относящихся к первоначальным периодам, включенным в данные за предыдущие годы;
• пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности пересчета.

При исправлении ошибок за предыдущие периоды путем включения их в чистый доход или убыток за текущий период сравнительную информацию за предыдущие годы необходимо представить так же, как и в финансовых отчетах за предыдущий период. Однако в отдельной колонке должна быть представлена дополнительная информация, чтобы показать чистый доход или убыток за текущий или любые предыдущие периоды, в которых фундаментальные (существенные) ошибки были исправлены.

Таким образом, исходя из характера деятельности, объема реализации, стоимости активов, показателей прибыли и других характеристик вашего предприятия вы должны принять решение о том, какой ошибкой является сумма по доначислению ЕНП – фундаментальной или несущественной. Следует также отметить, что порядок оценки существенности информации должен быть прописан в учетной политике вашего предприятия.

Татьяна СТЕПАНОВА,

бизнес-консультант ОНК
ООО «RASTAX GROUP».

¹Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 20.01.2004 г. N 1299.

²Утверждено приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 29.08.2004 г. N 1401.

³Утверждено постановлением МФ, МЭ, ГНК и ГТК, зарегистрированным МЮ 11.06.2007 г. N 1688.

⁴Утвержден МФ, зарегистрирован МЮ 27.08.1998 г. N 484.

⁵Приказ министра финансов «Об утверждении форм финансовой отчетности и Правил по их заполнению», зарегистрированный МЮ 24.01.2003 г. N 1209.