Наша организация занимается строительством. В августе 2013 года генподрядчик подписал нам форму КФ-2 и заплатил за проделанную работу 25 000 000 сумов. С этой суммы мы уплатили ЕНП за III квартал по ставке 6%. 15 января 2014 года генподрядчик снял объем на 2 800 000 сумов. Как произвести учет снятых объемов и заплатить ЕНП с их учетом?
И второй вопрос. Для выполнения части работ на объекте мы наняли другую строительную организацию. Согласно договору наша организация обязана обеспечить субподрядчика материалами. Общий объем работ – 30 000 000 сумов, в том числе переданные нашей организацией строительные материалы на 10 000 000 сумов (саморезы, профиль и т.д.). Работы приняты, подписан акт выполненных работ. Как нам списать с баланса переданные материалы? Нужно ли облагать их налогами, когда генподрядчик примет этот объект?
И.Доркина.
– 1. Статья 357 Налогового кодекса (НК) предусматривает корректировку валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, использования скидки покупателем;
4) отказа от выполненных работ, оказанных услуг.
Корректировка налогооблагаемой выручки производится в пределах года или гарантийного срока, если он установлен по товарам (работам, услугам). В соответствии со статьей 222 НК она производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление указанных случаев в том налоговом периоде, в котором они произошли.
Если работы генподрядчик принял в августе 2013 года, а в 2014-м он снял объем, то вам необходимо выписать в 2014 году дополнительный счет-фактуру на объем, подлежащий уменьшению, и скорректировать выручку текущего года. В нем поставщик товаров (работ, услуг) должен указать:
1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;
2) необходимые для его заполнении реквизиты, предусмотренные частью первой статьи 222 НК;
3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;
4) размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета НДС;
5) размер корректировки (отрицательной и положительной) суммы налога на добавленную стоимость (поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, то в столбце «НДС» надо указать «Без НДС»).
Отражение в бухгалтерском учете. Учет стоимости выполненных строительно-монтажных работ, которые заказчик отказался принять, можно вести на дополнительно введенном счете 9041 «Отказ от выполненных работ». Согласно НСБУ N 21 (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181) он является контрпассивным счетом к группе счетов учета доходов от основной (операционной) деятельности. Его дебетовый оборот уменьшает доход от реализации выполненных работ.
Реализацию и возврат выполненных работ плательщик ЕНП может отразить следующими записями:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Отражена предоплата
|
5110
|
6310
|
Отражено списание фактической себестоимости выполненных работ
|
9130
|
2010
|
Отражен доход от реализации работ
|
4010
|
9030
|
Отражен зачет аванса
|
6310
|
4010
|
Отражен отказ от выполненных работ
|
9041
|
4010
|
Отражена себестоимость работ, не принятых заказчиком
|
2010
|
9130
|
Отражена корректировка дохода
|
9030
|
9041
|
ЕНП за 2013 год не надо корректировать, так как в 2014 году он будет уплачиваться нарастающим итогом с объема, уменьшенного на сумму корректировки.
2. Объектом налогообложения ЕНП, согласно статье 355 НК, является валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг). Для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций под нею понимается выручка от реализации соответственно строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных собственными силами.
Если, согласно договору, обязанность по обеспечению этих работ материалами несет ваша организация, то есть сохраняется ее право собственности на них и они учитываются на вашем балансе, то задолженность по оплате работ, выполненных субподрядчиком, определяется как стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости ваших материалов.
Вы должны оформить передачу материалов субподрядной организации накладной или актом приема-передачи, подписанной обеими сторонами. У передающей стороны материалы с баланса не списываются, а переводятся на отдельный счет, например 1075 «Материалы, переданные субподрядной организации».
В учете операции по передаче материала субподрядной организации отражаются следующими проводками:
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма (тыс. сум.) |
Корреспонденция счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
||
Переданы материалы субподрядчику
|
10 000 000
|
1075
|
1010
|
Перечислен аванс
|
3 000 000
|
4310
|
5110
|
Списана стоимость материалов, переданных субподрядчику на затраты по строительству
|
10 000 000
|
2010
|
1070
|
Списана стоимость выполненных работ субподрядчиком
|
20 000 000
|
2010
|
6010
|
Зачтен уплаченный аванс
|
3 000 000
|
6010
|
4310
|
Списана сумма затрат
|
30 000 000
|
9130
|
2010
|
При подписании генеральным подрядчиком акта выполненных работ объектом обложения ЕНП у вашей организации будет стоимость строительно-монтажных работ, принятая генподрядчиком и включающая в себя стоимость материалов, использованных субподрядчиком при строительстве. Отдельно облагать ЕНП сумму использованного материала не следует.
Мария САБИРОВА,
наш эксперт.