Негосударственная некоммерческая организация (ассоциация), члены которой юридические лица, осуществляет деятельность в соответствии с уставом и коммерческой деятельности не ведет. Все расходы ассоциации покрываются за счет ежегодных членских взносов и пожертвований юридических и физических лиц.
В прошлом году их не хватило для покрытия всех расходов ассоциации. Отрицательная разница (непокрытая часть расходов) отражена в балансе как «Отсроченные расходы». Насколько правилен данный подход? Если это неверно, посоветуйте, как отразить разницу, возникшую между фактическими расходами и целевыми поступлениями ассоциации.
– Любая некоммерческая организация (далее – ННО), планируя свою деятельность, ежегодно составляет смету (бюджет). Планирование в ННО связано прежде всего с определением источников финансирования, оптимальным и рациональным использованием имеющихся финансовых ресурсов, организацией источников самофинансирования.
В статье 29 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях» (от 14.04.1999 г. N 763-I) перечислены следующие источники финансирования ННО:
вступительные и членские взносы, если они предусмотрены уставом;
единовременные и регулярные поступления от учредителей, участников (членов);
добровольные имущественные взносы и пожертвования;
доходы (прибыль), полученные от предпринимательской деятельности, используемые только для выполнения уставных целей;
другие поступления, не запрещенные законодательными актами.
Источники пожертвований неограниченны, то есть они могут быть приняты от любых юридических и физических лиц.
Отражение в бухгалтерском учете членских взносов и других поступлений ННО в основном регулируется НСБУ N 211, в соответствии с которым:
на счете 8830 «Членские взносы» отражаются суммы членских взносов членов ННО, определенных учредительными документами, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
прочие целевые поступления отражаются на счете 8890 «Прочие целевые поступления» в корреспонденции с этими же счетами учета.
При возникновении расходов (начисление заработной платы, списание ТМЗ и др.) субсчета учета целевых поступлений (8800) (как вариант – субсчета по каждому виду затрат отдельно) уменьшаются на сумму фактически понесенных расходов ННО по методу начисления на основании подтверждающих документов (ведомостей начисления заработной платы, актов списания и др.). Метод начисления является основополагающим принципом для подготовки финансовых отчетов всеми юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность в Узбекистане (статья 6 Закона «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996 г. N 279-I; пункт 19 Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности2; пункт 16 НСБУ N 13).
Ваша «непокрытая часть расходов» является дефицитом бюджета, который мог возникнуть в связи с неэффективным планированием деятельности ННО, чрезвычайными обстоятельствами или по другим причинам. Отражение его в качестве актива (на счетах учета отсроченных расходов), кроме нарушения метода начисления, приводит к искаженному пониманию пользователями финансовой отчетности ННО. Прежде всего необходимо вспомнить следующие первичные признаки любых активов (исходя из положений Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности и НСБУ N 1):
1) находятся под контролем хозяйствующего субъекта;
2) представляют собой источник вероятных притоков наличных денежных средств или другой экономической выгоды;
3) являются результатом прошлых сделок или других событий.
В данном случае дефицит бюджета не отвечает двум основным критериям, а именно:
а) ННО не может осуществлять контроль над уже понесенными затратами;
б) недостаток средств – это убытки ННО, а никоим образом не будущие экономические выгоды.
В подобной ситуации по аналогии с бюджетными организациями возникший дефицит разумно представлять в пассиве баланса (строки 300–302 раздела IV «Финансовые результаты» Баланса (форма N 1)4. А так как счета учета целевых поступлений не могут иметь отрицательный (минусовой) остаток, имеет смысл отражать его в качестве полученного убытка от уставной деятельности ННО на отдельном субсчете 8700 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который в последующем будет закрыт путем получения дополнительного финансирования.
Татьяна ШАЛУНОВА,
генеральный директор ОНК
ООО «RASTAX GROUP»,
налоговый консультант, аудитор, CIPA, DipIFR.
1План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).
2Утверждена МФ, зарегистрирована МЮ 14.08.1998 г. N 475.
3«Учетная политика и финансовая отчетность» (утвержден МФ, зарегистрирован МЮ 14.08.1998 г. N 474).
4Приложение N 1 к Правилам составления, утверждения и представления периодических финансовых отчетов организациями, финансируемыми из Государственного бюджета Республики Узбекистан (утверждены приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 27.09.2011 г. N 2270).
