Norma.uz
Газета НТВ / 2014 год / № 6 / Разъяснение специалиста

НДС расширил базу

 

Законом от 25.12.2013 г. N ЗРУ-359 внесены изменения и дополнения в статьи 204, 208 и 211 Налогового кодекса (далее – НК), регламентирующие применение налога на добавленную стоимость.

 

В частности, дополнения, внесенные в ­статью 204 НК, предусматривают, что с 1 января текущего года по товарам, для которых установлено госрегулирование цен, приобретенным юридическими лицами из госрезерва для последующей реализации, налогооблагаемая база по НДС определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения. По бензину, дизельному топливу и газу она рассчитывается на основе стоимости их реализации без включения в нее НДС и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

С 1 апреля 2014 года исключаются отдельные нормы, предусмотренные статьей 208 НК. В их число входит льгота по оборотам по реализации основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства, передаваемых в качестве вклада или паевого взноса в уставный фонд (уставный капитал). Поэтому начиная со II квартала их реализация, в том числе передача в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал), являются оборотами по реализации товаров (работ, услуг), облагаемыми налогом на добавленную стоимость.

Статьей 204 НК установлено, что при реализации:

основных средств и нематериальных активов налогооблагаемая база определяется как положительная разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС;

объекта незавершенного строительства – как положительная разница между ценой реализации и балансовой стоимостью «незавершенки», включающая в себя сумму НДС.

Согласно НСБУ N 5 «Основные средства»1 балансовая или остаточная стоимость – это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, а по полностью амортизированным объектам балансовая стои­мость равна нулю.

 

ПРИМЕР 1. Первоначальная стоимость основных средств с учетом НДС составляет 120 млн сумов, износ – 50 млн сумов, остаточная стоимость – 70 млн сумов (120 – 50), цена реализации – 200 млн сумов. Облагаемый оборот равен 130 млн (200 – 70). Уплате в бюджет подлежит 21,67 млн сумов НДС (130 х 20 / 120).

 

ПРИМЕР 2. Первоначальная стоимость основных средств с учетом НДС составляет 120 млн сумов, износ – 50 млн сумов, остаточная стоимость – 70 млн сумов (120 – 50), цена реализации – 70 млн сумов. Облагаемый оборот равен 0 (70 – 70).

 

ПРИМЕР 3. Первоначальная стоимость основных средств с учетом НДС составляет 120 млн сумов, износ – 50 млн сумов, остаточная стоимость – 70 млн сумов (120 – 50), цена реализации – 50 млн сумов. Так как цена реализации ниже остаточной стоимости, то обязательств по НДС не возникает.

 

При реализации объекта незавершенного строительства налогооблагаемая база определяется как положительная разница между ценой его реализации и балансовой стоимостью, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемые на счетах учета резервного капитала (то есть превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта).

 

ПРИМЕР 4. Предприятие реализует объект незавершенного производства за 156 млн сумов. Его первоначальная (восстановительная) стоимость с учетом проведенных переоценок составляет 288 млн сумов, начисленная амортизация – 172,8 млн сумов, остаточная (балансовая) стоимость – 115,2 млн сумов (288,0 – 172,8). Налогооблагаемая база равна 40,8 млн сумов (156,0 – 115,2) с учетом НДС. НДС составит 6,8 млн сумов (40,8 х 20 / 120).

 

В Расчете налога на добавленную стоимость2 предприятия отражают реализацию основных средств и нематериальных активов, объектов незавершенного строительства по строке 0105 приложения N 4 к Расчету. Счета-фактуры в таком случае заполняются следующим образом:

в графе 1 указывается наименование основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства;

в графе 2 – единица измерения;

графа 3 не заполняется;

в графе 4 указывается остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов (по объектам незавершенного строительства – их фактическая себестоимость);

в графе 5 указывается цена реализации с включением в нее суммы НДС, исчисленного с размера облагаемого оборота, установленного статьей 204 НК;

в графах 6 и 7 ставят штамп (или делают надпись) «Без акцизного налога»;

в графе 8 – ставка НДС;

в графе 9 – сумма налога, исчисленного от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии со статьей 204 НК. Если налого­облагаемая база меньше либо равна нулю, то есть сумма графы 4 больше или равна сумме графы 5, то графа 9 не заполняется;

в графе 10 указывается цена реализации с включением в нее суммы НДС, исчисленного от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии со статьей 204 НК (она заполняется, когда указанная в графе 5 цена превышает показатель графы 4).

Заполнение счетов-фактур при безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного производства производится в аналогичном порядке.

Дильфуза ШУКУРОВА,

заместитель начальника отдела косвенных налогов

и таможенно-тарифного регулирования

Управления налоговой
и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов.

 

1Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 20.01.2004 г. N 1299.

2Приложение N 3 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. N 2439.

Прочитано: 1198 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика