Norma.uz
Газета НТВ / 2014 год / № 3 / Готовимся к отчету

Рекомендации по расчету единого налогового платежа за IV квартал 2013 года

 

В прошлом году мы публиковали рекомендации по расчету единого налогового платежа за I, II и III кварталы (см. «НТВ» NN 14 (974) от 9.04.2013 г., 26 (986) от 2.07.2013 г. и 41 (1001) от 15.10.2013 г.). В них были рассмотрены ситуации для предприятий различных сфер деятельности (производство, оптовая и розничная торговля, услуги) с разъяснениями по расчету ЕНП с учетом льгот, уменьшения налогооблагаемой базы, снижения ставки налога, а также с учетом минимального размера ЕНП для каждого конкретного случая, по заполнению Расчета ЕНП и приложений к нему, а также Справки-расчета минимального размера ЕНП.

 

На основе тех же ситуаций специалисты «Norma Ekspert» подготовили рекомендации по расчету и заполнению годовой отчетности по ЕНП. 

 

Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.

Уплата единого налогового платежа производится:

микрофирмами и малыми предприятиями – не позднее срока представления расчета;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

 Налоговый кодекс, статья 360.

 

В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

 

Налоговый кодекс, часть четвертая статьи 28.

 

 

Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert». Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения ООО «Объединенная редакция газет «Norma» и ЧП «Norma Ekspert».

 

*Рекомендации подготовлены на основе материалов электронных справочных систем «Практическое налого­обложение», «Практическая бухгалтерия», «Малое предприятие: учет, налоги, право».

 

 

Ситуация 1.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
С ДВУМЯ ТОРГОВЫМИ ТОЧКАМИ И КАФЕ.
ЧАСТЬ ВЫРУЧКИ ПОЛУЧЕНА С ПРИМЕНЕНИЕМ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ

 

Малое предприятие имеет две торговые точки: продуктовый магазин в Ташкенте (по месту налогового учета), магазин стройматериалов в Чирчике, а также кафе.

 

По итогам 9 месяцев выручка от реализации составила 463 100 тыс. сумов, включая:

 

по магазину в Ташкенте – 292 200 тыс. сумов, в том числе 149 250 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;

 

по магазину в Чирчике – 160 400 тыс. сумов, в том числе 81 550 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;

 

по кафе – 10 500 тыс. сумов, из них 2 400 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам.

 

Прочие доходы составили 1 669 тыс. сумов.

 

За 9 месяцев в бюджет уплачен ЕНП 15 228,66 тыс. сумов, доначисления не было.

 

В ноябре в магазине в г.Ташкенте оборудован торговый зал под реализацию алкогольной продукции с отдельным входом, получено разрешительное свидетельство на право осуществления розничной торговли алкогольной продукцией.  

 

 

 

В IV квартале выручка (207 200 тыс. сумов) распределилась следующим образом:

 

по магазину в Ташкенте: реализация алкогольной продукции – 28 900 тыс. сумов, в том числе 22 300 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам; других продовольственных товаров – 115 100 тыс. сумов, в том числе 75 800 тыс. сумов – по пластиковым картам;

 

по магазину в Чирчике – 17 700 тыс. сумов, в том числе 13 400 тыс. сумов – по пластиковым картам;

 

по кафе – 45 500 тыс. сумов (оплачены наличными).

 

 

 

При расчете ЕНП за IV квартал следует принять во внимание, что:

• предприятие, занимающееся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и(или) ставки ЕНП, ведет раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивает ЕНП по соответствующим ставкам (статья 353 Налогового кодекса, далее – НК).

Ставки ЕНП для предприятий, занимающихся розничной торговлей, установлены по месту расположения торговых точек: в г.Ташкенте – 4%, в г.Чирчике – 2%. По общепиту независимо от местонахождения точки применяется ставка 10%;

с выручки, полученной с применением пластиковых карт (в том числе через терминал в кафе), ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 10% против действующей. Для данного случая пониженные ставки ЕНП составят:

по магазину в г.Ташкенте – 3,6% (4 – 4 х 10%);

по магазину в г.Чирчике – 1,8% (2 – 2 х 10%);

по кафе – 9% (10 – 10 х 10%);

у многопрофильных предприятий минимальный размер ЕНП (фиксированный налог или 3-кратный земельный налог) зависит от основного вида деятельности, определяемого по наибольшей доле выручки в общем объеме реализации по итогам отчетного квартала (ненарастающим итогом).

 

В IV квартале основным видом деятельности является розничная торговля (доля – 78%). Но при этом в товарообороте учтена как выручка от продажи товаров, разрешенных для реализации индивидуальными предпринимателями, так и алкогольной продукции, продажей которой вправе заниматься только юридические лица.

 

Как следует из Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли в связи с введением минимального размера единого налогового платежа1 (далее – Положение N 2449), предприятие розничной торговли определяет минимальный размер ЕНП с учетом фиксированного налога, если его основной деятельностью является розничная торговля товарами, разрешенными для реализации индивидуальными предпринимателями. Но если основным видом деятельности является розничная торговля товарами, которые реализуют только юридические лица, то минимальный размер ЕНП определяется как 3-кратная сумма земельного налога. Виды товаров, продажей которых не вправе заниматься индивидуальные предприниматели, указаны в разделе I приложения N 1 к Постановлению КМ от 7.01.2011 г. N 6.

 

По приведенному примеру за IV квартал наибольшая часть выручки приходится на торговлю товарами, которые вправе реализовывать индивидуальные предприниматели. Следовательно, сумма ЕНП за IV квартал должна быть не менее суммы фиксированного налога. Предприятие с двумя торговыми точками, одна из которых находится в г.Ташкенте (по условию алкогольная продукция реализуется в том же продуктовом магазине, но в специально оборудованном торговом зале с отдельным входом), другая – в г.Чирчике, минимальный размер ЕНП определяет путем суммирования ставок фиксированного налога, установленных по месту расположения каждой точки.

 

При заполнении отчетности по ЕНП2 предприятие, у которого основной вид деятельности – розничная торговля и две торговые точки (несамостоятельные юрлица) в разных населенных пунктах с различными ставками ЕНП:

 

 выручку показывает отдельно по каждой точке в дополнительных графах, обозначаемых цифрами 11, 12 (размещаются над основным цифровым обозначением). Показатели по общепиту показываются отдельно;

 

в Справке-расчете единого налогового платежа в связи с введением минимального размера единого налогового платежа (приложение N 1 к Положению N 2449) по аналогии с Расчетом ЕНП для показателей по торговым точкам вводят дополнительные графы (11 и 12).

 

 

 

Расчет единого налогового платежа за IV квартал производится нарастающим итогом в таком порядке.

 

Чистая выручка от реализации в целом по предприятию – 670 300 тыс. сумов (463 100 + 207 200) – указывается в графе «Всего» по строке 010 Расчета единого налогового платежа (далее – Расчет).

 

В графе Расчета, предназначенной для показателей основного вида деятельности, над основным цифровым обозначением ставится 11, 12. В графе 11 указываем общую выручку по магазину, расположенному по месту налогового учета (г.Ташкент), – 436 200 тыс. сумов (292 200 + 28 900 + 115 100), а в графе 12 – выручку по магазину в г.Чирчике – 178 100 тыс. сумов (160 400 + 17 700).

 

В отдельной графе по строке 010 указывается выручка от общепита – 56 000 тыс. сумов (10 500 + 45 500).

 

По строке 020 Расчета указывается доля выручки по каждому виду деятельности: розничная торговля – 92% (614 300 / 670 300), общепит – 8% (56 000 / 670 300).

 

Прочие доходы (строка 010 приложения N 2 к Расчету) – 1 669 тыс. сумов – указываются по строке 030 Расчета в графе 11.

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) определяется путем суммирования чистой выручки и прочих доходов. Она составит 671 969 тыс. сумов (670 300 + 1 669). Эта же сумма указывается как налого­облагаемая база по строке 060 Расчета в графе «Всего» и распределяется по двум торговым точкам и общепиту:

 

по магазину в Ташкенте (с учетом прочих доходов) – 437 869 тыс. сумов (436 200 + 1 669);

 

по магазину в Чирчике – 178 100 тыс. сумов;

 

по общепиту – 56 000 тыс. сумов.

 

По строкам 0601 и 0602 Расчета в соответствующих графах выделяется выручка, облагаемая ЕНП по пониженным и общеустановленным ставкам:

 

по магазину в Ташкенте по ставке 3,6% облагаются 247 350 тыс. сумов (149 250 + 22 300 + 75 800), по ставке 4% – 190 519 тыс. сумов (437 869 – 247 350);

 

по магазину в Чирчике по ставке 1,8% облагаются 94 950 тыс. сумов (81 550 + 13 400), по ставке 2% – 83 150 тыс. сумов (178 100 – 94 950);

 

по кафе по ставке 9% облагаются 2 400 тыс. сумов, по ставке 10% – 53 600 тыс. сумов (56 000 – 2 400).

 

Установленные и скорректированные ставки ЕНП указываются в строках 070 и 0802 Расчета соответственно.

 

Далее определяется сумма единого налогового платежа:

 

с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт –

 

247 350 х 3,6% + 94 950 х 1,8% + 2 400 х 9% = 10 829,7 тыс. сумов (строка 0901 Расчета);

 

с выручки, облагаемой по установленным ставкам, –

 

190 519 х 4% + 83 150 х 2% + 53 600 х 10% = 14 643,76 тыс. сумов (строка 0902 Расчета);

 

по расчету за год (в целом по предприятию):

 

10 829,7 + 14 643,76 = 25 473,46 тыс. сумов (строки 090, 120 и 130 Расчета).

 

Минимальный размер и расчетная сумма ЕНП определяются за IV квартал ненарастающим итогом. Если расчетная сумма будет меньше минимального размера, то разница между ними (доначисление ЕНП) перечисляется в бюджет. В обратном случае уплате в бюджет подлежит сумма, исчисленная по Расчету.

 

Расчет минимального размера ЕНП и расчетной суммы приводится в Справке-расчете (приложение N 1 к Положению N 2449). Минимальный размер ЕНП рассчитывается в целом по предприятию путем суммирования ставок фиксированного налога по каждой торговой точке.

 

Минимальный размер ЕНП за IV квартал:

 

(9 + 6,5) х 79 590 х 3 = 3 700,935 тыс. сумов,

 

где 9 и 6,5 МРЗП – ставки фиксированного налога соответственно в г.Ташкенте (на продовольственные товары) и г.Чирчике (на непродовольственные товары).

 

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налого­облагаемой валовой выручки и установленных ставок (4 и 2% – по торговле, 10% – по общепиту). Для определения расчетной суммы ЕНП за IV квартал налогооблагаемая валовая выручка исчисляется как разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный период и III квартал.

 

Расчетная сумма ЕНП за IV квартал составит:

 

(437 869 – 293 869) х 4% + (178 100 – 160 400) х 2% + (56 000 – 10 500) х 10% = 10 664 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, следовательно, доначисление не производится. Соответственно, по итогам года сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет, равна 25 473,46 тыс. сумов (строка 130 Расчета).

 

В бюджет перечисляется 10 244,8 тыс. сумов (25 473,46 – 15 228,66).

 

 

1Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 4.04.2013 г. N 2449.

 

2Приложение N 13 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2012 г. N 2439.

 

 

 

Внимание! В примерах расчет показан в тысячах сумов. В отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах в целых числах.

 

 

 

Ситуация 2.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
КОТОРОЕ ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ
И СДАЕТ НЕДВИЖИМОСТЬ В АРЕНДУ

 

 

Малое предприятие занимается оптовой торговлей (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте и сдает в аренду свободные складские помещения площадью 900 кв.м для хранения товаров другому предприятию оптовой торговли.

 

Первоначально по соглашению сторон была установлена арендная плата 700 тыс. сумов в месяц. С 1 апреля она повышена до 1 000 тыс. сумов, срок договора продлен до 1 января 2014 года.

 

По итогам 9 месяцев валовая выручка предприятия составила 75 260 тыс. сумов, в том числе:

 

67 160 тыс. сумов – от оптовой торговли;

 

8 100 тыс. сумов – арендная плата.

 

В бюджет уплачен ЕНП 4 456,529 тыс. сумов, в том числе доначисление до минимального размера – 693,529 тыс. сумов.

 

 

 

В IV квартале выручка от оптовой торговли составила 49 000 тыс. сумов, доходы от сдачи имущества в аренду – 3 000 тыс. сумов.

 

В декабре 2013 года предприятие приобрело товары. Стоимость их – 15 200 тыс. сумов, но так как оплата за них перечислена досрочно, поставщик, согласно условиям договора, предоставил скидку – 5% от продажной цены. В счете-фактуре поставщика выделены сумма скидки (760 тыс. сумов) и цена реализации (14 440 тыс. сумов).

 

В течение квартала в бюджет перечислены авансовые платежи по ЕНП – 2 535 тыс. сумов.

 

Минимальный размер ЕНП за каждый квартал текущего года составил 324,285 тыс. сумов.

 

 

 

При расчете ЕНП учитывается следующее:

товары, приобретенные с денежными скидками при выполнении покупателем условий, предусмотренных в договоре, приходуются на счета учета товаров по стоимости без учета скидок, то есть скидки не уменьшают их стоимость (пункт 13 НСБУ N 4 «Товарно-материальные запасы»3). Сумма скидки, выделенная поставщиком в счете-фактуре, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Принятие к учету товаров, приобретенных со скидками, показывается проводкой:

дебет 2900 «Товары на складах»

кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

кредит 9390 «Прочие операционные доходы» (на сумму скидки).

Полученные скидки включаются в валовую выручку, но при расчете налогооблагаемой базы по ЕНП сумма скидок вычитается (пункт 6 части первой статьи 356 НК);

налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду по итогам отчетного периода (нарастающим итогом) основным видом деятель­ности предприятия или нет.

Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (сдача имущества в аренду – основной вид деятельности), то она облагается ЕНП по ставке 6% (ставка ЕНП с доходов от аренды торговых точек, составляющих более 60% в общем объеме от реализации, равна 30%). Если нет, то доходы от аренды признаются прочими доходами и облагаются по ставке основного вида деятельности.

В 2013 году налогообложение доходов от сдачи недвижимости в аренду осуществлялось исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной по минимальным ставкам арендной платы за пользование недвижимым госимуществом в городе Ташкенте (установлены Решением хокима г.Ташкента от 30.12.2012 г. N 1052 – опубликованы в газете «Норма» N 2 (391) от 15.01.2013 г.). Такой порядок действует как для доходов от аренды, являющихся прочими, так и для полученных по основному виду деятельности.

Если сумма арендной платы, установленная договором, ниже рассчитанной по минимальным ставкам, то расчет ЕНП должен производиться исходя из минимальных ставок (разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87 и 13/1-954).

В формах отчетности предусмотрено отдельное приложение N 1 к Расчету ЕНП для расчета суммы превышения арендной платы по минимальным ставкам над установленной договором по каждому объекту аренды. Если по расчету в приложении N 1 к Расчету ЕНП выявится превышение (строка 060), то предприятие, у которого доходы от аренды:

преобладают в общем объеме реализации, переносит сумму превышения в строку 026 Расчета;

относятся к прочим доходам, показывает эту сумму в строке 035 приложения N 2 к Расчету.

 

 

В нашем примере в общем объеме реализации преобладает товарооборот. Соответственно, основным видом деятельности по итогам года является оптовая торговля. Доходы от аренды являются прочими. Поэтому к ним будет применяться ставка основного вида деятельности – 5%.

 

Чтобы определить, с какой суммы рассчитывается налог с доходов от аренды (фактической или установленной в качестве минимальной суммы), заполняется приложение N 1 к Расчету:

 

по строке 011 указываются общая площадь помещения, предоставленного в аренду, – 900 кв.м, вид деятельности арендатора в арендуемом помещении – оптовая торговля, месторасположение объекта – г.Ташкент;

 

по строке 021 – минимальная ставка арендной платы в год за 1 кв.м – 10 тыс. сумов;

 

по строке 031 – сумма арендной платы, установленной в договоре, в расчете за год с учетом повышения арендной платы со II квартала – 11 100 тыс. сумов (700 х 3 + 1 000 х 9);

 

по строке 041 – сумма арендной платы за год, рассчитанная по минимальным ставкам, – 9 000 тыс. сумов (900 кв.м х 10);

 

по строкам 051, 061 и 060 – превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над арендной платой, установленной в договоре, в расчете на год.

 

По примеру превышения нет, и ЕНП будет рассчитываться от суммы арендной платы, установленной договором (в строках 051, 061 и 060 указывается «0»).

 

Нулевое значение будет иметь и строка 035 приложения N 2 к Расчету. Сумма арендной платы, полученная (подлежащая получению) по итогам года, – 11 100 тыс. сумов, указывается по строке 030 приложения N 2 к Расчету.

 

Сумма полученной скидки (760 тыс. сумов) в отчетности по ЕНП учитывается в показателях:

 

строк 180, 010 приложения N 2 к Расчету ЕНП, строки 030 Расчета ЕНП как прочий доход;

 

строки 040 Расчета ЕНП как составляющая налого­облагаемой валовой выручки;

 

строк 0206, 010 приложения N 4 к Расчету ЕНП, строки 0502 Расчета ЕНП как сумма, уменьшающая налогооблагаемую валовую выручку.

 

Расчет ЕНП за IV квартал производится в таком порядке:

 

чистая выручка от основного вида деятельности (строка 010 Расчета) – оптовой торговли – 116 160 тыс. сумов (67 160 + 49 000);

 

прочие доходы (строка 030 Расчета) – 11 860 тыс. сумов (8 100 + 3 000 + 760);

 

налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) – 128 020 тыс. сумов (116 160 + 11 860);

 

уменьшение налогооблагаемой валовой выручки (строка 050 Расчета) – 760 тыс. сумов;

 

налогооблагаемая база (строка 060 Расчета) – 127 260 тыс. сумов (128 020 – 760).

 

Сумма ЕНП – 6 363 тыс. сумов (127 260 х 5%) – указывается в строках 090 и 0902 Расчета и переносится в строки 120 и 130.

 

Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП.

 

Минимальный размер ЕНП (3-кратная сумма земельного налога) по условию примера составляет 324,285 тыс. сумов. Эта сумма указывается по строке 040 Справки-расчета единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа (приложение N 3 к Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа4, далее – Справка-расчет).

 

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный период без применения льгот по ЕНП (разница данных по строкам 040 Расчета ЕНП за отчетный и предыдущий отчетный периоды) и установленной ставки налога.

 

Расчетная сумма ЕНП 2 638 тыс. сумов (128 020 – 75 260) х 5%) – указывается в строке 030 Справки-расчета ЕНП.

 

Расчетная сумма ЕНП превышает минимальный размер, соответственно, доначисление не производится.

 

Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета), определяется как сумма ЕНП, начисленного по итогам года (строка 130 Расчета), и доначисления за I квартал (строка 170 Расчета) и составит 7 056,529 тыс. сумов (6 363 + 693,529).

 

С учетом произведенных ранее платежей, включая авансовые, в бюджет перечисляется 65 тыс. сумов (7 056,529 – 4 456,529 – 2 535).

 

3Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1595.

 

 

 

4Утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 3.03.2011 г. N 2203.

 

 

 

Ситуация 3.

 

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ

 

 

В автопарке предприятия, занимающегося одним видом деятельности – перевозкой грузов, имеется 14 автомобилей. Оно зарегистрировано в г.Андижане, является плательщиком отчислений в Фонд «Камолот».

 

Офис (отдельное здание), являющийся собствен­ностью предприятия, находится в 1 экономической зоне города и по кадастровым документам занимает земельный участок площадью 280 кв.м.

 

Для хранения автомобилей используется арендованный земельный участок площадью 1 100 кв.м в 3 экономической зоне. В августе площадь арендуемого участка была уменьшена до 900 кв.м.

 

По итогам 9 месяцев:

 

выручка от оказания услуг составила 490 200 тыс. сумов;

 

прочие доходы – 43 620 тыс. сумов, в том числе доход от реализации полностью амортизированного автомобиля – 13 200 тыс. сумов;

 

в Фонд «Камолот» перечислено 2 498,976 тыс. сумов;

 

уплачен ЕНП в бюджет – 28 738,224 тыс. сумов.

 

 

 

В IV квартале выручка от реализации услуг составила 62 300 тыс. сумов. 

 

В октябре один из автомобилей предприятия попал в аварию. По заключению о ДТП виновным признан водитель другого участника аварии. Страховой компанией виновника ДТП выплачено страховое возмещение 8 300 тыс. сумов.

 

 

 

В данном случае при расчете ЕНП учитывается следующее:

•  валовая выручка формируется, как известно, за счет чистой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов. Как отдельный элемент по ЕНП в части четвертой статьи 355 НК выделены поступления, не рассматриваемые в качестве объекта налогообложения. К их числу отнесены и средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования.

Для отдельных видов поступлений, не рассматриваемых в качестве объекта налогообложения, предусмотрено приложение N 3 к Расчету. Конечный показатель этого приложения включается в итог строки 0502 Расчета, то есть в сумму уменьшений налогооблагаемой валовой выручки. Страховое возмещение указывается в приложении N 3 к Расчету (строка 040), следовательно, попадает в сумму уменьшений. Но также оно должно быть выделено и в прочих доходах в приложении N 2 к Расчету по строке 180 как иной доход от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и учтено в общей сумме прочих доходов по строке 010 приложения N 2 к Расчету и строке 030 Расчета.

 

 

При расчете минимального размера ЕНП:

 

•  учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Площадь земельного участка, отведенного под собственное здание, указывается согласно документам земельного кадастра, арендованного участка – предусмотренной договором аренды;

•  уменьшение площади учитывается с месяца, в котором оно произошло. По примеру, в августе площадь арендуемого участка уменьшилась с 1 100 до 900 кв.м, следовательно, с августа в расчет минимального размера ЕНП принимается 900 кв.м. Минимальный размер ЕНП за IV квартал определяется по данным уточненной Справки-расчета минимального размера ЕНП исходя из площади после уменьшения – 0,118 га (0,028 + 0,09).

 

 

Расчет ЕНП по итогам IV квартала производится в следующем порядке.

 

Чистая выручка от реализации услуг (строка 010 Расчета) составит 552 500 тыс. сумов (490 200 + 62 300).

 

Прочие доходы – 51 920 тыс. сумов (43 620 + 8 300) – указываются по строке 010 приложения N 2 к Расчету и переносятся в строку 030 Расчета.

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) составит 604 420 тыс. сумов (552 500 + 51 920).

 

Годовая сумма льгот по строке 050 Расчета формируется за счет полученного ранее дохода от реализации пол­ностью амортизированного автомобиля и суммы страхового возмещения – 21 500 тыс. сумов (13 200 + 8 300).

 

Налогооблагаемая база (строка 060 Расчета) равна 582 920 тыс. сумов (604 420 – 21 500).

 

Ставка ЕНП для предприятий, занимающихся перевозкой грузов, составляет 6%. Она указывается в строке 070 Расчета.

 

Сумма единого налогового платежа (строки 0902, 090, 120 Расчета) составит 34 975,2 тыс. сумов (582 920 х 6%). Из них:

 

в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 2 798,016 тыс. сумов (34 975,2 х 8%);

 

в бюджет (строка 130 Расчета) – 32 177,184 тыс. сумов (34 975,2 – 2 798,016).

 

Далее сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП.

 

Минимальный размер ЕНП у предприятий, находящихся в г.Андижане, определяется по минимальной ставке земельного налога, установленной для 4 зоны, – 8 809 455 сумов (за 1 га). В данном случае применяется понижающий коэффициент 0,35, поскольку основным видом деятельности является перевозка грузов и имеются земельные участки для хранения автотранспорта.

 

Минимальный размер ЕНП за IV квартал (строка 040 Справки-расчета) составит:

 

3 х 8 809 455 х 0,118 х 0,35 / 4 = 272 872,869 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки без учета льгот по ЕНП (разница данных по строке 040 Расчета за отчетный и предыдущий периоды) и установленной ставки ЕНП.

 

Расчетная сумма ЕНП за IV квартал составит:

 

(604 420 – 533 820) х 6% = 4 236 тыс. сумов.

 

Поскольку расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, доначисление не производится (показатели строк 050 и 070 Справки-расчета равны нулю) и в бюджет уплачивается сумма по расчету за год – 32 177,184 тыс. сумов.

 

В бюджет перечисляется 3 438,96 тыс. сумов (32 177,184 – 28 738,224).

 

 

 

Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме налоговых отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а равно непредставление обоснования выявленных расхождений либо уточненной налоговой отчетности в установленный срок по результатам камерального контроля, влечет наложение штрафа от одного до трех минимальных размеров заработной платы.

 

То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, влечет наложение штрафа от трех до десяти* минимальных размеров заработной платы.

 

Кодекс об административной ответственности, статья 175.

 

 

*С 8.10.2013 г. в соответствии с Законом от 7.10.2013 г. N ЗРУ-355:

 

увеличен максимальный размер административного штрафа за повторное нарушение (ранее штраф налагался в пределах от 3 до 5 МРЗП);

 

отменена финансовая санкция по статье 115 НК (1% за каждый просроченный день, но не более 10% от причитающейся суммы платежа к установленному сроку уплаты с вычетом ранее начисленных платежей за соответствующий отчетный период). 

 

 

Ситуация 4.

РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ

 

 

По итогам 9 месяцев выручка предприятия – плательщика отчислений в Фонд «Камолот» (г.Бухара) составила 142 910 тыс. сумов, в том числе:

 

от реализации продукции собственного производства, включая через фирменный магазин, – 120 000 тыс. сумов;

 

от реализации товаров, приобретенных у сторонних организаций, – 22 910 тыс. сумов.

 

Налогооблагаемая база была уменьшена на 6 000 тыс. сумов (расходы на приобретение нового технологического оборудования и проведение сертификации продукции).

 

В августе в связи с импортом сырья за иностранную валюту образовалась отрицательная курсовая разница – 320 тыс. сумов (других операций, выраженных в инвалюте, не было).

 

За 9 месяцев в бюджет перечислен ЕНП 6 095,92 тыс. сумов, в том числе 123,965 тыс. сумов – доначисление до минимального размера ЕНП за IV квартал.

 

В IV квартале:

 

реализована продукция собственного производства на 44 300 тыс. сумов;

 

реализованы товары, приобретенные для перепродажи, на 16 600 тыс. сумов (наличный расчет).

 

В октябре была отгружена продукция, стоимость которой по соглашению с покупателем была установлена в долларах США. Оплата производилась в сумах. Из-за разницы в курсах ЦБ на дату отгрузки и дату оплаты образовалась положительная курсовая разница – 328 тыс. сумов.

 

Минимальный размер ЕНП за IV квартал составил 2 002,965 тыс. сумов.

 

 

 

При расчете и заполнении форм отчетности по ЕНП следует учитывать следующее:

по видам деятельности предприятия (производство и розничная торговля) ведется раздельный учет. К выручке от реализации собственной продукции (по перечислению и за наличный расчет) применяется ставка ЕНП 5%. Товарооборот с розничной торговли, осуществляемой в городе с населением более 100 тысяч человек, облагается по ставке 4%;

сумма уменьшения налогооблагаемой базы по расходам, понесенным в I квартале (6 000 тыс. сумов), распределяется по двум видам деятельности исходя из удельного веса выручки, полученной по каждому из них, в общем объеме реализации по итогам года;

при переоценке валютных статей баланса в валовую выручку при расчете ЕНП включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей (статья 355 НК). Полученная в IV квартале положительная курсовая разница превышает отрицательную. Сальдо – 8 тыс. сумов (328 – 320) – это прочий доход, который указывается по строке 140 приложения N 2 к Расчету.

 

 

По итогам года чистая выручка предприятия (203 810 тыс. сумов) распределилась так:

 

от реализации собственной продукции – 164 300 тыс. сумов (120 000 + 44 300);

 

от реализации товаров, приобретенных для перепродажи, – 39 510 тыс. сумов (22 910 + 16 600).

 

В процентном соотношении (удельный вес по строке 020 Расчета) от общего объема реализации:

 

основной вид деятельности (производство) – 81% (164 300 / 203 810);

 

торговля – 19% (39 510 / 203 810).

 

Прочий доход, то есть превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (8 тыс. сумов), из строки 010 приложения N 2 к Расчету переносим в строку 030 Расчета (относится к основному виду деятельности).

 

Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) составит:

 

по основному виду деятельности – 164 308 тыс. сумов (164 300 + 8);

 

по торговле – 39 510 тыс. сумов;

 

всего – 203 818 тыс. сумов.

 

В строках 0502 и 050 Расчета показывается сумма уменьшения и ее распределение по видам деятель­ности:

 

производство – 4 860 тыс. сумов (6 000 х 81%);

 

торговля – 1 140 тыс. сумов (6 000 х 19%).

 

Налогооблагаемая база (строки 060 и 0602 Расчета) определяется с учетом уменьшения по каждому виду деятельности:

 

производство – 159 448 тыс. сумов (164 308 – 4 860);

 

торговля – 38 370 тыс. сумов (39 510 – 1 140).

 

По строке 070 в соответствующих графах указываются ставки ЕНП – 5 и 4%.

 

Сумма единого налогового платежа (строка 090 Расчета):

 

по производственной деятельности – 7 972,4 тыс. сумов (159 448 х 5%);

 

по торговле – 1 534,8 тыс. сумов (38 370 х 4%);

 

всего – 9 507,2 тыс. сумов (строка 120 Расчета).

 

Из общей суммы ЕНП перечисляется:

 

в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 760,576 тыс. сумов (9 507,2 х 8%);

 

в бюджет (строка 130 Расчета) – 8 746,624 тыс. сумов (9 507,2 – 760,576).

 

У производственных предприятий сумма ЕНП, подлежащая уплате, должна быть не ниже минимального размера – 3-кратной суммы земельного налога.

 

Минимальный размер ЕНП за IV квартал по условию равен 2 002,965 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма ЕНП, сопоставляемая с минимальным размером ЕНП, рассчитывается исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал (разница показателей строки 040 Расчета текущего и предыдущего отчетного периодов) без применения льгот по ЕНП.

 

За IV квартал расчетная сумма ЕНП определяется в целом по предприятию:

 

(164 308 – 120 000) х 5% + (39 510 – 22 910) х 4% = 2 879,4 тыс. сумов.

 

Расчетная сумма превышает минимальный размер ЕНП, соответственно, в IV квартале доначисления не будет. Но при определении годовой суммы ЕНП учитывается сумма доначисления за III квартал (123,965 тыс. сумов). Она должна быть указана в строке 170 Расчета ЕНП.

 

ЕНП, подлежащий уплате в бюджет за год (строка 180 Расчета), определяется суммированием показателей строк 130 и 170 Расчета.

 

В бюджет перечисляется 2 774,669 тыс. сумов (8 746,624 + 123,965 – 6 095,92).

 

Подготовили специалисты «Norma Ekspert»

Прочитано: 3818 раз(а)

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info!Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_
Антибот:

Если Вы заметили ошибку, выделите фрагмент текста, содержащий ошибку, и нажмите Ctrl+Enter.
Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика